Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию.

К таким доходам, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

Пример

ЗАО выпустило 10 000 акций. Номинальная стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.

От продажи акций общество получило: 10 000 шт. х 520 руб. = 5 200 000 руб.

Сумма эмиссионного дохода составила: (520 руб. - 500 руб.) х 10 000 шт. = 200 000 руб.

Вся полученная сумма (5 200 000 руб.) не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

4) имущество, полученное участником организации при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, безвозмездно полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале организации, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения. Также не признается доходом имущество (включая денежные средства), полученные организацией от организации, у которой эта организация владеет более 50% уставного капитала;

8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.

Пример

Организация подала заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст. 78 НК РФ, возвращен не был.

Организация обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат.

Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается.

9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;

11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал организации в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;

15) имущество, полученное образовательным учреждением для использования в уставных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности;

19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии;

20) стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

21) средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Также в связи с возможностью создания консолидированной группы налогоплательщиков денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков, не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ).