Тема 1.4.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Однако порядок определения прибыли зависит от категории налогоплательщиков.

Так, для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для иностранных организаций, имеющих постоянное представительство на территории РФ, прибыль - это полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории РФ, прибыль определяется исходя из доходов, полученных от источников в РФ.

Объектом налогообложения для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на участника.

Тема 1.4.3. Доходы: классификация, порядок определения

Порядок определения доходов приведен в ст. 248 НК РФ.

Все доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Все доходы должны быть выражены в рублях. Если доход выражен в иностранной валюте в соответствии с условиями хозяйственного договора, то данный доход должен быть пересчитан в рубли в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом метода определения дохода.

Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации

Порядок определения доходов от реализации установлен в ст. 249 НК РФ.

Доходы от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пример

Организация оказала заказчику консультационные услуги, получив за это по договору 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В этом же месяце организация продала партию товаров за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Доходы организации, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, составят:

(35 400 руб. - 5400 руб.) + (23 600 руб. - 3600 руб.) = 50 000 руб.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 НК РФ и является открытым.

Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы от купли-продажи валюты;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;

4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации (осуществляется на систематической основе), то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;

5) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам. Исключение сделано только для банков. Для них проценты по кредитам включаются в выручку от реализации;

6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен, но не может быть ниже остаточной стоимости (по данным налогового учета) - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Исключением являются некоторые виды имущества, перечисленные в ст. 251 НК РФ, стоимость которого не учитывается в доходах;

7) доходы, полученные по договору простого товарищества;

8) доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;

9) стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;

10) доходы, полученные по финансовым операциям;

11) суммовые и курсовые разницы. С 1 января 2015 года суммовые разницы включены в курсовые разницы (по аналогии с бухгалтерским учетом);

12) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

13) стоимость излишков любого имущества, выявленных в результате инвентаризации;

14) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам;

15) прочие доходы, не связанные с основной деятельностью организации.