Тема 1.3.11. Устранение двойного налогообложения

Порядок устранения двойного налогообложения предусмотрен ст. 232 НК РФ.

Фактически уплаченные в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, могут быть засчитаны при уплате налога в Российской Федерации с учетом положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-203).

За получением освобождения от уплаты налога, проведения зачета или иных привилегий налогоплательщик обращается в налоговые органы. Ему необходимо представить документы, подтверждающие его резиденство в другой стране и документы, свидетельствующие об уплате налога.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является налогоплательщиком НДФЛ?

2. Охарактеризуйте понятия «налоговый резидент» и « налоговый нерезидент» для целей исчисления НДФЛ.

4. Что является объектом налогообложения НДФЛ?

5. Как определить налоговую базу при получении дохода в натуральной форме?

6. Какие виды материальной выгоды увеличивают налоговую базу по НДФЛ?

7. Какие виды налоговых вычетов вправе получить налогоплательщик?

8. В каком порядке предоставляются социальные налоговые вычеты?

9. В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет при приобретении жилья?

10. Может ли имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья быть получен у работодателя?

11. Какие особенности установлены ст. 220 НК РФ при получении имущественного налогового вычета пенсионером?

12. Какие доходы освобождены от налогообложения НДФЛ?

13. Какие налоговые ставки применяются в отношении дивидендов?

14. Какие категории налогоплательщиков обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ?

15. В каких случаях налог удерживает налоговый агент?

16. Кто и в какие сроки обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган?

17. Каков порядок возврата налога налоговым агентом?

Тема 1.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Тема 1.4.1. Налогоплательщики

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, которые имеют в РФ постоянные представительства либо получают доходы от источников в РФ.

В связи с введением понятия «консолидированная группа налогоплательщиков» с 1 января 2012 года налогоплательщиками налога на прибыль являются организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. При этом участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Обратите внимание, что ст. 8 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменения в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу с 1 января 2016 года.

Следовательно, организации, являющиеся сторонами указанных договоров о создании консолидированных групп налогоплательщиков, а также организации, присоединившиеся к действующим КГН (за исключением случаев реорганизации участников группы), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2015 года.

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс РФ введено понятие «налоговый резидент» для юридических лиц. Поэтому к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ.

Так, налоговыми резидентами РФ являются (п. 1 ст. 246.2 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

3) иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Вместе с тем НК РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. Это организации:

- применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;

- получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" при соблюдении условий, установленных в ст. 246.1 НК РФ.

В связи с проведением Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи отдельные иностранные организации и официальные вещательные компании до 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками в отношении ряда доходов (п. 2 ст. 246.1 НК РФ).

В связи с предстоящим проведением чемпионата мира по футболу не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, а также конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющиеся иностранными организациями.