Тема 1.3.9. Налоговая декларация

По итогам налогового периода обязаны представить налоговую декларацию в в налоговый орган налогоплательщики, указанные в ст. 227, ст. 227.1 и ст. 228 НК РФ и уплачивающие налог самостоятельно.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, освобождены от представления налоговых деклараций за исключением следующих случаев:

1) если общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком исходя из фактически полученных доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

2) если налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) если патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Налогоплательщики, которые не обязаны декларировать свои доходы, вправе подать налоговую декларацию, например, в связи с получением социальных налоговых вычетов. Такие налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.

Тема 1.3.10. Порядок взыскания и возврата налога

Статьей 231 НК РФ установлен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ.

Излишне удержанный НДФЛ возвращается налоговым агентом налогоплательщику по его заявлению. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог налоговый агент должен в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования Банка России) в пользу физлица.

Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ. В этом случае возврат производит налоговый орган, а не налоговый агент. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (п. 2 ст. 231 НК РФ).

Федеральным законом от 23.06.2014 № 166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 23 НК РФ дополнена ст. 231.1, предусматривающей специальные правила возврата сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом с любого из следующих видов доходов:

1) сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по заключенным работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы были внесены до 1 января 2005 г. с удержанием и уплатой НДФЛ;

2) доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за них страховых взносов по заключенным работодателями до 1 января 2008 г. договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме.

Указанные суммы подлежат возврату в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен ст. 78 НК РФ, с начисленными на них процентами (п. 2 ст. 231.1 НК РФ). Для возврата НДФЛ установлен трехлетний период с даты вступления в силу Закона № 166-ФЗ, т.е. до 24 июня 2017 года.