Тема 1.3.8. Порядок исчисления и уплаты ндфл

НДФЛ может быть исчислен и уплачен как налоговым агентом, так и непосредственно самим налогоплательщиком.

Ндфл уплачивает налоговый агент

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет.

Налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели (за исключением собственных доходов);

- нотариусы, занимающиеся частной практикой (за исключением собственных доходов);

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (за исключением собственных доходов).

Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, ст. 214.6, 226.1, 227, ст. 227.1 и 228 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В отношении доходов, к которым применяются иные налоговые ставки, налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Не допускается уплата налога за счет средств налогового агента.

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ (например, при выплате дохода в натуральной форме), он обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета и самому налогоплательщику о невозможности удержать налог. Сообщение должно быть направлено в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникла невозможность удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

С 1 января 2015 года на налогового агента возложена обязанность по исчислению НДФЛ при выплате доходов иностранным гражданам, осуществляющие трудовую деятельность по найму на основании патента в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом общая сумма налога подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Такое уменьшение производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при выполнении следующих условий:

- получение налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей;

- наличие письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.

Минимальный размер фиксированного авансового платежа по налогу составляет 1 200 рублей в месяц. Его размер подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации. Например, Законом г. Москвы от 26.11.2014 № 55 "Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы" региональный коэффициент с 1 января 2015 года определен в размере 2,5504.

В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1.

Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается патент.

Налоговый агент по каждому физическому лицу обязан вести учет (подп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ):

- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;

- исчисленных и удержанных налогов.

При этом налоговый агент должен самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета. Указанные регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие сведения подаются по форме № 2-НДФЛ. Сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Исключение сделано в отношении налоговых агентов, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превышает 10 человек. Такие налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме № 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).