Социальные налоговые вычеты

Статьей 219 НК РФ предусмотрены пять видов социальных налоговых вычетов, которые вправе получить налогоплательщик:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- благотворительным организациям;

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 суммы полученного в налоговом периоде дохода.

Если по каким-либо причинам сумма пожертвования, в отношении которой был применен социальный налоговый вычет, была возвращена налогоплательщику, она включается в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент фактически возвращены;

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях либо за обучение своих детей, братьев (сестер) до 24 лет по очной форме обучения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Данный вычет также предоставляется налогоплательщику - опекуну (попечителю). Вычет в отношении расходов на обучение детей не может превышать 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. При этом не важно, находится ли образовательная организация на территории РФ или за ее пределами. В случае оплаты стоимости обучения за счет средств материнского капитала вычет по таким расходам не предоставляется;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, либо предоставленные его супругу, родителям или детям до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Данный вычет можно получить по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет.

Перечень услуг и медикаментов, при приобретении которых предоставляется налоговый вычет, утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Расходы на дорогостоящее лечение (перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201) могут быть заявлены в качестве социального налогового вычета в полном объеме.

Вычет предоставляется при условии, что медицинские организации и индивидуальные предприниматели находятся на территории РФ, имеют соответствующую лицензию и налогоплательщик представил документы, подтверждающие понесенные расходы.

Данный социальный налоговый вычет может быть получен в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в свою пользу либо в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов. С 1 января 2014 года данный вид социального налогового вычета может быть предоставлен и в случае если договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен в пользу иных членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ. С 1 января 2015 года вычет может быть предоставлен и в отношении сумм уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни. При этом такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Этот вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды или страховые организации работодателем;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с законодательством. Данный вид вычета также может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем при условии, что взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем.

За получением социальных налоговых вычетов налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган (за исключением случаев, предусмотренных в подп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом представляется налоговая декларация и документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, в отношении которых заявляются вычеты. Предельная сумма социальных налоговых вычетов, за исключением расходов на пожертвования, обучение детей и дорогостоящее лечение, не может превышать 120 000 руб. за налоговый период. Налогоплательщик самостоятельно решает, по каким видам расходов получить социальные налоговые вычеты.

Пример

Налогоплательщик в налоговом периоде оказал помощь средней школе в сумме 15 000 руб., а также оплатил расходы на:

- обучение сына на очном отделении института в сумме 120 000 руб.;

- собственное обучение на курсах иностранных языков в сумме 55 000 руб.;

- протезирование зубов своей матери 82 000 руб.

Годовой доход налогоплательщика составил 490 000 руб.

Поскольку сумма помощи школе не превышает 25 % годового дохода, то такой расход налогоплательщика может быть заявлен в качестве социального налогового вычета в полной сумме (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Также социальные налоговые вычеты могут быть получены в отношении расходов на:

- обучение сына в сумме 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- собственное обучение на курсах иностранных языков в сумме 55 000 руб.;

- протезирование зубов своей матери 65 000 руб. (120 000 – 55 000).

Таким образом, общая сумма социальных налоговых вычетов, на которую будет уменьшен годовой доход налогоплательщика, составит 185 000 руб. (15 000 + 50 000 + 120 000).