Тема 1.2.9. Порядок отнесения сумм акциза 60

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. 60

1) сумма акциза, которая была исчислена при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, не должна включаться в стоимость передаваемого денатурированного спирта, если спирт используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции. Если же в дальнейшем полученный спирт в качестве сырья использоваться не будет, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта; 61

Не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ суммы авансового платежа акциза. 61

Тема 1.2.10. Налоговые вычеты 61

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется ст. 200 и 201 НК РФ. 61

Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. 61

В связи с введением авансовых платежей по акцизу для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено ограничение суммы налоговых вычетов. 61

Если налогоплательщики - производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции используют в качестве сырья импортные подакцизные товары, то сумма вычета определяется исходя из ставки акциза на этиловый спирт в размере 59 руб. (в 2013 году) за 1 л безводного спирта. 61

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них - после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров; 61

- суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров - после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров; 61

Тема 1.2.11. Сумма акциза, подлежащая уплате или возврату 63

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - членов Таможенного союза, с которыми отменено таможенное оформление перемещаемых через границу Российской Федерации подакцизных товаров, определяется в соответствии со ст. 194 НК РФ. 63

Сумма акциза, подлежащая возврату 63

С 1 января 2015 года ст. 203.1 НК РФ установлен порядок возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. 63

Тема 1.2.12. Сроки и порядок уплаты акциза 64

При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. 65

Тема 1.2.13. Налоговая декларация 65

Тема 1.3. Налог на доходы физических лиц 66

Тема 1.3.1. Налогоплательщики 66

Тема 1.3.2. Объект налогообложения 67

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации; 68

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств. 68

Тема 1.3.3. Налоговая база 68

20 сентября 2014 года организация выдала работнику заем сроком на три в размере 200 000 руб. под 4 % годовых. Договором предусмотрено, что проценты уплачиваются одновременно с погашением задолженности по займу. Работник возвратил заем и уплатил проценты по нему 20 декабря 2014 года. 69

Возникает ли доход у налогоплательщика? 69

На момент возврата займа и уплаты процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25 %, т.е. ее 2/3 составят 5,5 %. Поскольку процентная ставка по условиям договора (4 %) ниже установленного предела, то работник на момент возврата займа получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. 69

Рассчитаем НДФЛ с указанного дохода. 69

Для этого определим количество дней, прошедших с момента выдачи займа и до его погашения (с 21.09.2014 по 20.12.2014). Получается 91 день. 69

Определим налоговую базу: 200 000 руб. x 8,25 % x 2/3 / 365 дн. x 91 дн. – 200 000 руб. х 4 % / 365 дн. х 91 дн. = 2742,47 руб. – 1994,52 = 747,95 руб. 69

Налог с материальной выгоды составит: 747,95 руб. х 35 % = 261,78 руб. 69

- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; 71

- с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. 71

При этом отнесение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату их реализации (п. 1.1 ст. 214.1 НК РФ). 71

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. 71

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. 71

Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, в частности: 71

- суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона; 71

- оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; 71

- расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг; 71

- биржевой сбор (комиссия); 71

- оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; 71

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования. 71

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Положительный финансовый результат признается налоговой базой по указанным операциям и определяется по окончании налогового периода. Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подп. 1 – 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном ст. 220.1 НК РФ. 71

До 1 января 2014 года требование по определению налоговой базы, исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ налоговым агентом содержал п. 18 ст. 214. 1 НК РФ. При этом налоговыми агентами признавались доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. 71

С 1 января 2014 года в главу 23 НК РФ введена новая ст. 226.1 НК РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок. 71

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. 72

Договор РЕПО состоит из двух частей (п. 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). В первой части одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а последняя обязуется их принять и уплатить за них денежную сумму. Во второй части договора уже покупатель обязуется передать в собственность продавца ценные бумаги, а продавец должен их принять и оплатить. Если договор РЕПО исполняется за счет физического лица, то одной из сторон соглашения должен быть брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая или кредитная организация. 72

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов по совокупности всех операций РЕПО за налоговый период (п. 6 ст. 214.3 НК РФ). При этом доходы и расходы определяются: 72

1) если физическое лицо выступает продавцом по первой части РЕПО (п. 4 ст. 214.3 НК РФ), то определяется разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО. Если разница отрицательная, то у продавца возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям РЕПО. Если же разница положительная, то у продавца возникает расход в виде процентов по займу, полученному денежными средствами. Он уменьшает доход от операций РЕПО и доход, полученный в результате купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ; 72

2) если физическое лицо выступает покупателем по первой части РЕПО (п. 5 ст. 214.3 НК РФ), необходимо определить разницу между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО. При положительной разнице у покупателя возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям РЕПО. Если же разница отрицательная, то у покупателя возникает расход в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами. Данный расход уменьшает доход от операций РЕПО и доход от операций с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО. Расходы нормируются так же, как в отношении продавца. 72

Следует отметить, что при определении доходов и расходов по общему правилу применяется фактическая цена реализации ценных бумаг с учетом накопленного процентного дохода, независимо от их рыночной цены. 72

Расходы в виде процентов по займу принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте. 72

Если по итогам налогового периода расходы превысили доходы, налоговая база по операциям РЕПО равна нулю. При этом на сумму превышения можно уменьшить в том же налоговом периоде доходы от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и доход от сделок с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО. 72

Датой получения дохода, а также датой осуществления расхода по операциям РЕПО является дата фактического исполнения либо прекращения обязательств участников по второй части РЕПО (п. 10 ст. 214.3 НК РФ). 72

Если вторая часть РЕПО не исполнена в установленный в договоре срок или не исполнена по истечении года после наступления срока исполнения первой части РЕПО, то в целях ст. 214.3 НК РФ вторая часть РЕПО признается неисполненной (абз. 5 п. 2 ст. 214.3 НК РФ). Это означает, что участники операции РЕПО должны будут учесть доходы и расходы от реализации ценных бумаг в рамках первой части РЕПО в порядке ст. 214.1 НК РФ. Доходы и расходы необходимо будет признать на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночных цен на ценные бумаги. Если таковых нет, то применяются расчетные цены (п. 2 ст. 214.3 НК РФ). 72