Тема 1.3.5. Налоговые вычеты

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ доходы (за исключением доходов от долевого участия), облагаемые по ставке 13 %, могут быть уменьшены на налоговые вычеты:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) - применяются к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года;

4) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ);

6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

7) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

Налоговые вычеты не применяются к доходам, облагаемым по иным ставкам.

Стандартные налоговые вычеты

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов предусмотрен ст. 218 НК РФ:

1. налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода могут получить:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, иные заболевания, связанные с радиационными последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- иные лица, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

2. налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода могут получить:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- участники Великой Отечественной войны;

- инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп;

- иные лица, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Необходимо помнить, что перечень лиц, получающих стандартные налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. закрыт и не подлежит расширительному толкованию;

3. до 1 января 2012 года - налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода могли получить лица, на которые не распространялись правила получения налогового вычета в размере 3000 и 500 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Данный налоговый вычет предоставлялся до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. С 1 января 2012 года такой вычет не предоставляется;

4. налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода могут получить налогоплательщики, на обеспечении которых находится данный ребенок при условии, что он является родителем, супругом родителя, опекуном, приемным родителем или супругом приемного родителя (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход нарастающими итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.

В период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно применялись вычеты:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

С 1 января 2012 года применяются вычеты на детей:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, в том числе в случае, если один из детей умер (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/8-10).

Вычет предоставляется на ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося очной формы обучения до 24 лет.

До 1 января 2012 года вычет удваивался, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В настоящее время при наличии таких детей вычет предоставляется в фиксированной сумме – 3000 руб. на ребенка.

Вычет предоставляется в удвоенном размере единственному родителю. Его предоставление прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Под единственным родителем Минфин России понимает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25442, от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет на детей предоставляется вне зависимости от предоставления других стандартных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом, являющимся источником выплаты по письменному заявлению налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих право на получение данного вычета.

Если налоговые вычеты в течение налогового периода не предоставлялись либо были предоставлены в меньшем размере, то налоговый орган по окончании налогового периода произведет перерасчет на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.