Доходы по договорам страхования

В соответствии со ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат.

Не являются доходами, облагаемыми НДФЛ, выплаты, полученные:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. Правило действует в случае, если страховые взносы уплачивает налогоплательщик и суммы выплат не превышают сумм внесенных взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. Разница между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты. С 1 января 2014 года данный порядок применяется при уплате страховых взносов не только налогоплательщиком, но и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (кроме оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Также при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов при условии, что указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей или из средств организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателем, за исключением страхования по договорам обязательного страхования, добровольного личного или добровольного пенсионного страхования.

Пунктом 4 ст. 213 НК РФ определен порядок налогообложения выплат по договору добровольного имущественного страхования.

Доходы от долевого участия в организации

Доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 214 НК РФ:

- сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 9 %, а с 1 января 2015 года – по ставке 13 %.

Налогоплательщики, получающие такие дивиденды, вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода (т. е. в месте выплаты дохода), если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, превышает исчисленную по ставке 13 % (до 1 января 2015 года – 9 %) сумму НДФЛ, то полученная разница из бюджета не возвращается;

- сумма налога в отношении дивидендов по акциям российских организаций с 1 января 2014 года определяется налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по ставке 13 % (до 1 января 2015 года - 9 %) в отношении налоговых резидентов и 15 % в отношении налоговых нерезидентов.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, определены в ст. 226.1 НК РФ.

Российская организация признается налоговым агентом если:

- осуществляется выплата налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на счетах:

лицевом счете владельца этих ценных бумаг;

депозитном лицевом счете;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

- осуществляется выплата налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам - дивидендов производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).