Тема 1.3.3. Налоговая база

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные;

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда или иных органов производятся удержания, такие удержания налоговую базу не уменьшают.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. Но, если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 %, то налоговой базой будет являться денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Исключением являются доходы от долевого участия, в отношении которых с 1 января 2015 года также применяется ставка 13 %, но указанные доходы налоговые вычеты не применяются.

Если доходы окажутся меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ). Но из этого правила есть и исключение. Данное исключение предусмотрено ст. 220 НК РФ при предоставлении имущественного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, связанных с приобретением жилья, земельных участков.

Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Доходы и расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления расходов.

Доходы в натуральной форме

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной форме.

В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных товаров, работ, услуг.

Необходимо так же отметить, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если произведены в его пользу и в его интересах.

Пример

Сотрудник Иванов И.И. от организации ООО «Пирамида» получил заработную плату за месяц в размере 95 000 руб., также 5 % заработной платы было выдано текстильной продукцией. Рыночная стоимость продукции составила 5 000 руб.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база (без учета налоговых вычетов) составит 100 000 руб.