Тема 1.2.10. Налоговые вычеты

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется ст. 200 и 201 НК РФ.

Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

В связи с введением авансовых платежей по акцизу для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено ограничение суммы налоговых вычетов.

При исчислении суммы акциза на подакцизную спиртосодержащую или алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков) налоговые вычеты определяются в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении спирта этилового, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (т.е. исходя из нулевой ставки акциза).

Если налогоплательщики - производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции используют в качестве сырья импортные подакцизные товары, то сумма вычета определяется исходя из ставки акциза на этиловый спирт в размере 59 руб. (в 2013 году) за 1 л безводного спирта.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и обработки суммы акциза подлежат вычету, но в пределах норм технологических потерь или естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти.

Вычетам подлежат:

- суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров,

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них - после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров;

- суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров - после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров;

- суммы акциза, начисленные при оприходовании денатурированного этилового спирта лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании этого спирта для производства неспиртосодержащей продукции – при представлении в налоговые органы документов, указанных в п. 11 ст. 201 НК РФ;

- суммы акциза, начисленные лицом, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при представлении в налоговые органы документов, указанных в п. 12 ст. 201 НК РФ;

- суммы акциза, начисленные лицом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина - при представлении в налоговые органы документов, указанных в п. 13 ст. 201 НК РФ;

- суммы акциза, начисленные лицом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при передаче в давальческую переработку - при представлении в налоговые органы документов, указанных в п. 14 ст. 201 НК РФ;

- суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе - при представлении в налоговые органы документов, указанных в п. 15 ст. 201 НК РФ. С 1 января 2015 года введено право на налоговый вычет с применением коэффициента в отношении суммы акциза, исчисленной при приобретении (оприходовании) прямогонного бензина. Так с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года установлен коэффициент 1,37 в случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций, при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ. Коэффициент на 2016 год определен в размере 1,6, а на 2017 – 1,94;

- сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговый орган документов в соответствии с п. 17 и (или) 18 ст. 201 НК РФ. При этом сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган установленных документов;

- суммы акциза, уплаченные при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных для производства на территории Российской Федерации виноматериалов (при представлении документов, предусмотренных п. 19 ст. 201 НК РФ;

- суммы акциза (с учетом коэффициента), исчисленные при приобретении (оприходовании) бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. При использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии и представлении документов в соответствии с п. 20 ст. 201 НК РФ применяется коэффициент в 2015 году - 2,88, в 2016 году - 2,84, а с 1 января 2017 года - 3,4. В иных случаях выбытия (использования) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола коэффициент принимается равным 1;

- суммы акциза (с учетом коэффициента), начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. При использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, и представлении документов в соответствии с п. 21 ст. 201 НК РФ коэффициент применяется в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно - 2;

с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно - 1,84;

с 1 января 2017 года - 2,08.

В соответствии со ст. 201 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию РФ и уплату суммы акциза.

Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза. В случае оплаты третьими лицами вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.