Дата реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

Для определения налоговой базы по акцизам важна дата реализации (передачи) или получения подакцизных товаров, поскольку сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) подакцизных товаров. Стоит заметить, что такой датой является и дата передачи структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Для целей применения акцизов датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-07-15/1/20).

При передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья (или другим лицам), датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Так же определяется дата реализации, если переработчик в счет оплаты услуг получает эти подакцизные товары в собственность.

При получении в собственность прямогонного бензина или оприходования налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку, датой получения (оприходования) прямогонного бензина признается день его получения (оприходования) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В аналогичном порядке определяется дата получения (оприходования) бензола, параксилола или ортоксилола.

При приобретении авиационного керосина датой получения авиационного керосина признается день его получения лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации – это день обнаружения недостачи. Это не относится к недостачам в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день его оприходования организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Налогоплательщик, реализующий подакцизные товары (осуществляющий иные операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами), обязан предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В расчетных документах, в т. ч. реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитива, первичных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением реализации подакцизных товаров за пределы РФ). Данный порядок регулируется ст. 198 НК РФ.

Таким образом, лицо, осуществляющее реализацию подакцизных товаров, обязано предъявить покупателю сумму акциза.

Из общего правила есть исключения. При реализации прямогонного бензина лицом, имеющим свидетельство на производство, лицу, имеющему свидетельство на переработку, реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения сумм акциза, и в них делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные, первичные документы и счета-фактуры выписываются без выделения сумм акциза. На указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках, чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.

При ввозе на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня реализации – до 1 января. 2014 года, после указанной даты - в течение шести месяцев с момента подачи в налоговый орган банковской гарантии - представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров (если поставка осуществляется по договору комиссии, поручения либо агентскому договору, представляется соответствующий договор или его копия);

- платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке (либо на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия.

При непредставлении этих документов акциз уплачивается в общеустановленном порядке за тот налоговый период, в котором была осуществлена их реализация.

Если впоследствии налогоплательщик представляет соответствующие документы, уплаченные суммы акциза подлежат возврату (возмещению) налогоплательщику.