Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 189 НК РФ).

Увеличение налоговой базы осуществляется только в том случае, если реализуются подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки.

Указанные суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату их фактического получения.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, налоговая база определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ:

- по подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) ставки - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (в процентах) ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость этих товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. А если в составе одной партии присутствуют товары, облагаемые по разным ставкам, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы таких товаров.

Тема 1.2.7. Налоговый период. Налоговые ставки

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

С 1 января 2008 года введен новый порядок утверждения ставок акцизов: они утверждаются сразу на три года.

Налоговые ставки приведены в ст. 193 НК РФ, которой предусмотрены два вида налоговых ставок:

- специфические (твердые) – например, в отношении спиртосодержащей, алкогольной продукции, вина, пива и др.;

- комбинированные – в отношении сигарет, папирос.

С 1 января 2015 года введена адвалорная ставка в размере 30 % - при налогообложении природного газа. Данная ставка применяется, если иное не предусмотрено международными договорами.

По некоторым подакцизным товарам установлена нулевая ставка: спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии в аэрозольной упаковке, пиво с содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 %.

Обратите внимание, что ставки акциза по спиртосодержащей и алкогольной продукции установлены за 1 литр безводного (100 %) этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Пример

Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 300 л алкогольной продукции. Налоговая ставка - 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Налоговая база в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах.

Определим налоговую базу по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:

300 л x 35 % : 100 % = 105 л

Рассчитаем сумму акциза по реализованной алкогольной продукции:

105 л x 500 руб. = 52 500 руб.