Тема 1.2.5. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза

Согласно ст. 185 НК РФ налогообложение акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ производится в зависимости от таможенной процедуры. Так:

- при выпуске товаров для внутреннего потребления (импорт) и при помещении под таможенные процедуры переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, акциз уплачивается в полном объеме;

- при таможенной процедуре реимпорта уплачивается акциз, от уплаты которого налогоплательщик был освобожден (либо суммы были ему возвращены) в связи с экспортом товаров;

- при таможенных процедурах транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

- при таможенной процедуре переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок.

- при таможенной процедуре временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ налогообложение производится в соответствии с п. 2 ст. 185 НК РФ:

- при вывозе в таможенной процедуре экспорта акциз не уплачивается (при наличии банковской гарантии) или уплаченные суммы возвращаются (засчитываются). Такой же порядок применяется при помещении товаров под таможенные процедуры режим таможенного склада и свободной таможенной зоны;

- при вывозе в режиме реэкспорта за пределы РФ уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

- при вывозе с территории Российской Федерации товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается. Специальная таможенная процедура - процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню и в соответствии с условиями, которые установлены Комиссией Таможенного союза, ввозятся в Российскую Федерацию или вывозятся из Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений, за исключением случаев, установленных таможенным законодательством Таможенного союза в отношении этих категорий товаров (п. 1 ст. 303 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»);

- при иных таможенных режимах освобождение от уплаты акциза или возврат уплаченных сумм не производятся.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 185 НК РФ при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.

Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе товаров Таможенного союза установлены в ст. 186 и ст. 186.1 НК РФ.