Тема 1.2.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения акцизами признаются (ст. 182 НК РФ):

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т. ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Признается реализацией также безвозмездная передача и использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- продажа переданных на основании решений судов (других уполномоченных органов) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

- передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья. В этом случае налогоплательщиком акцизов признается переработчик, производящий подакцизные товары из переданного ему сырья. Он же является налогоплательщиком при получении подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по переработке;

- передача внутри организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Это значит, что организация, которая произвела подакцизное сырье, а затем в ходе технологического процесса переработала его в неподакцизное, должна заплатить акциз;

- передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал, паевые фонды, взноса по договору простого товарищества;

- передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров участнику в качестве доли при его выходе из организации;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. В этом случае налогоплательщиком является давалец;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юридикцией;

- получение в собственность денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- передача одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

С 1 января 2015 года объектами налогообложения акцизами наряду с приобретением прямого бензина являются следующие операции:

- оприходование прямогонного бензина, произведенного в результате оказания лицу, имеющему свидетельство, услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

- оприходование в структуре лица, имеющего свидетельство, прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего данному лицу на праве собственности.

В связи с признанием подакцизными товарами бензола, параксилола или ортоксилола, а также керосина авиационного объектами обложения акцизами с 1 января 2015 года являются операции:

- получение (приобретение в собственность) бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.;

- оприходование бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания лицу, имеющему свидетельство, услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

- оприходование в структуре лица, имеющего свидетельство, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

- приобретение в собственность авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Обратите внимание, что к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар (если по нему ставка акциза установлена в размере, превышающем ставки на товары, использованные в качестве сырья) – п. 3 ст. 182 НК РФ.