Тема 1.2. Акцизы

Порядок исчисления и уплаты акцизов является главой 22 НК РФ.

Тема 1.2.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Эти лица признаются налогоплательщиками только в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена необходимость получения свидетельства организациями, совершающими операции с денатурированным этиловым спиртом (ст. 179.2 НК РФ) и прямогонным бензином (ст. 179.3 НК РФ). В связи с расширением перечня подакцизных товаров и включения в него бензола, параксилола и ортоксилола организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2015 года должны получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (ст. 179.4 НК РФ).

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство денатурированного этилового спирта);

- производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции);

 - производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке из денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

В свидетельстве указываются:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- полное и сокращенное наименования, местонахождение и ИНН организации;

- вид деятельности;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности, или мощности по хранению денатурированного этилового спирта, местонахождение мощностей;

- срок действия свидетельства (не может превышать 1 год);

- регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Свидетельства выдаются при соблюдении следующих требований:

- свидетельство на производство денатурированного этилового спирта выдается при наличии в собственности организации (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта. Либо организация-заявитель должна владеть более чем 50 % уставного капитала ООО либо голосующих акций АО, которая владеет мощностями по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

- свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции выдается при наличии в собственности организации (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта. Либо организация-заявитель должна владеть более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО, которая владеет мощностями по производству, хранению и отпуску такой продукции;

- свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (продукции бытовой химии) в металлической аэрозольной упаковке выдается при наличии в собственности организации (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) мощностей по производству, хранению и отпуску такой продукции. Либо организация-заявитель должна владеть более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО, которая владеет мощностями по производству, хранению и отпуску такой продукции;

Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых мощностей и копии документов, подтверждающих право собственности на них.

Налоговый орган выдает свидетельство (либо уведомляет об отказе в выдаче) не позднее 30 календарных дней с момента подачи заявления и представления копий соответствующих документов. Оно направляется в письменной форме с указанием причин отказа.

Действие свидетельства может быть приостановлено налоговым органом на основании п. 5 ст. 179.2 НК РФ в случаях:

- неуплаты акцизов;

- непредставления реестров счетов-фактур (в этом случае приостанавливается действие свидетельства организации-получателя денатурированного этилового спирта);

- использования технологического оборудования, не оснащенного соответствующими контрольными приборами, оснащенного вышедшим из строя контрольным оборудованием, нарушения условий эксплуатации контрольного оборудования.

Срок действия свидетельства на время приостановления не продлевается.

Налоговый орган уведомляет организацию о приостановлении действия свидетельства в трехдневный срок со дня принятия решения и устанавливает срок устранения нарушений, причем он не может превышать шесть месяцев. Если в установленный срок нарушения не устранены, свидетельство аннулируется.

Организация уведомляет в письменной форме налоговый орган об устранении ею нарушений. Налоговый орган принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления действия свидетельства и сообщает об этом организации в течение трех дней с даты получения уведомления.

Свидетельство аннулируется в случаях:

- производства спиртосодержащей продукции, если свидетельство выдано на производство неспиртосодержащей продукции;

- передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта другому лицу;

- по желанию организации на основании заявления;

- передачи свидетельства иному лицу;

- если завершена реорганизации организации, и в результате данная организация утратила право собственности на заявленные мощности;

- изменения наименования и места нахождения организации;

- прекращения права собственности на указанный в свидетельстве объем мощностей,

- в иных случаях, указанных в НК РФ.

Налоговый орган обязан уведомить организацию об аннулировании свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

При этом организация имеет право подать заявление о получении нового свидетельства.

Статьей 179.3 НК РФ регулируется порядок получения Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Данные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство прямогонного бензина, в т. ч. из давальческого сырья (свидетельство на производство прямогонного бензина);

- производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, в т. ч. из давальческого сырья (свидетельство на переработку прямогонного бензина).

Перечень реквизитов свидетельства приведен в п. 2 ст. 179.3 НК РФ. В частности, в свидетельстве указываются:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- полное и сокращенное наименования, местонахождение и ИНН организации (ФИО и адрес индивидуального предпринимателя);

- вид деятельности;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности или право владения на других законных основаниях;

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти и другого сырья в целях получения прямогонного бензина (при наличии такого договора).

Свидетельство выдается при соблюдении следующих требований:

- свидетельство на производство прямогонного бензина - при наличии в собственности мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти и другого сырья, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина.

Также допускается, чтобы уставный капитал заявителя на 100% состоял из вклада собственника производственных мощностей;

- свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в собственности мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Допускается, чтобы уставный капитал заявителя на 100% состоял из вклада собственника производственных мощностей.

Для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление, сведения о наличии у него необходимых производственных мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности.

Налоговый орган выдает свидетельство (уведомить об отказе) не позднее 30 календарных дней с момента представления заявления о выдаче свидетельства. Уведомление направляется в письменной форме с указанием причин отказа.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае:

- неуплаты акцизов;

- непредставления получателем прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур (в этом случае приостанавливается действие свидетельства получателя прямогонного бензина);

- использования технологического оборудования, не оснащенного контрольными приборами, оснащенного вышедшим из строя контрольным оборудованием, нарушения условий эксплуатации контрольного оборудования.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговый орган обязан уведомить организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия свидетельства в трехдневный срок со дня принятия решения и установить срок устранения нарушений, который не может превышать шести месяцев. Если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) обязан уведомить в письменной форме налоговый орган об устранении нарушений. Налоговый орган принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления действия свидетельства и сообщает об этом в течение трех дней с даты получения уведомления об устранении нарушений.

Свидетельство аннулируется в случае:

- подачи соответствующего заявления;

- передачи свидетельства иному лицу;

- завершения реорганизации организации, если в результате ее организация утратила право собственности на производственные мощности, или при прекращении действия договоров;

- изменения наименования организации (изменения ФИО индивидуального предпринимателя);

- изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

- в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговый орган обязан уведомить организацию или индивидуального предпринимателя об аннулировании свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

При этом организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии (в том числе на основе договора об оказании указанным лицам услуг по производству продукции нефтехимии), при котором в качестве сырья используется бензол, параксилол или ортоксилол, принадлежащие указанным лицам на праве собственности.

Реквизиты свидетельства, а также порядок его выдачи, приостановления или аннулирования свидетельства установлен в ст. 179.4 НК РФ.

Свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии в собственности (на праве владения и (или) пользования) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется бензол, параксилол или ортоксилол (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии), и (или) при наличии договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется бензол, параксилол или ортоксилол (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии), заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанное производство.

Для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также один из следующих документов:

перечень производственных мощностей, находящихся у налогоплательщика, необходимых для осуществления производства продукции нефтехимии, с приложением копий документов, подтверждающих право собственности (право владения и (или) пользования) налогоплательщика на указанные мощности;

заверенную копию договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанное производство, с отметкой налогового органа по месту нахождения данной организации.

Свидетельство выдается также и в случае, если производственные мощности принадлежат на праве собственности (праве владения и (или) пользования) организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.