Тема 1.1.9. Порядок возмещения ндс

Если по результатам налогового периода у налогоплательщика возникла сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, то ему необходимо руководствоваться положениями ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.

После принятия декларации налоговый орган осуществляет камеральную проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ и выносит решение о возмещении. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Начиная с 2010 года, налогоплательщик может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, предусмотренным ст. 176.1 НК РФ

Смысл этого порядка заключается в том, что еще до окончания камеральной проверки налогоплательщик может получить суммы возмещаемого НДС на свой расчетный счет либо зачесть в счет будущих платежей. Для этого в налоговый орган необходимо представить документы, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

Обратите внимание, что и в данном случае будет проводиться камеральная проверка с учетом положений ст. 88 НК РФ. Если будет выявлено неправомерное возмещение, то налогоплательщику придется вернуть суммы НДС в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. Кроме того, на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются, начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является налогоплательщиком НДС?

2. Каковы условия и механизм реализации права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС?

3. Что является объектом обложения налогом на добавленную стоимость? Какие операции включаются в понятие реализации?

4. Какие операции не включаются в объект налогообложения НДС?

5. Назовите принципы определения места реализации товаров (работ, услуг). Приведите примеры.

6. Каков порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг)?

7. Какие операции освобождены от обложения НДС?

8. В каком порядке определяется налоговая база по НДС, в том числе при совершении товарообменных операций?

9. В каких случаях НДС исчисляет налоговый агент?

10. Какие ставки используются при исчислении НДС? В каких случаях используется 10-процентная ставка и нулевая ставка?

11. Каковы принципы ведения раздельного учета при совершении облагаемых и необлагаемых операций по НДС?

12. Какие условия должен соблюдать налогоплательщик при предъявлении НДС к вычету?

13. Каким сроком ограничен период предъявления НДС к вычету?

14. В каких случаях НДС подлежит восстановлению?

15. Каковы сроки и порядок уплаты НДС?

16. Кто обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию и в какие сроки?

17. Каким образом представляется декларация по НДС в налоговый орган?