Тема 1.1.8. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

Исчисленный по итогам налогового периода НДС следует уплатить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Из общего правила есть исключение: в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

При ввозе товаров в Россию налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Обратите внимание, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, также исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ):

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Не позднее 25-го числа месяца (до 1 января 2015 года – 20-го числа месяца), следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики (налоговые агенты) должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у организации или индивидуального предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет.

Начиная с 1 января 2014 года, налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ). Исключение сделано только для налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками НДС или являющихся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. При этом такое исключение применяется, если:

1) они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам;

2) среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек.

С 1 января 2015 г. указанные налоговые агенты также должны представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, если они будут выставлять и (или) получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. Данная обязанность введена и для лиц, выполняющих функции застройщика, и для лиц, которые осуществляют деятельность в рамках договора транспортной экспедиции и исчисляют в отношении доходов в виде вознаграждения за исполнение такого договора базу в соответствии с гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ (т.е. перечисляют в бюджет НДФЛ, налог на прибыль, налог, уплачиваемый в рамках УСН, или ЕСХН). Наряду с «электронной» налоговой декларацией они обязаны представить в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Причем при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной.