Восстановление ндс

В п. 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, когда необходимо ранее принятый к вычету НДС восстановить.

Восстановление НДС производится в следующих случаях:

1. передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Указанные суммы восстановленного налога подлежат вычету у принимающей стороны;

2. дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается территория РФ, либо, не признаваемых реализацией. Также подлежит НДС восстановлению при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, уплату ЕНВД или патентную систему налогообложения ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;

3. в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

4. при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе при уменьшении их стоимости или количества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение стоимости;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

5. при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке (применяется до 1 января 2015 года).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по ставке 0 %;

6. при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Кроме указанных случаев, установлен специальный алгоритм восстановления НДС по объектам недвижимости, которые в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Такой алгоритм до 1 января 2015 года был предусмотрен в п. 6 ст. 171 НК РФ, а после указанной даты в ст. 171.1 НК РФ, Восстановление НДС по недвижимости происходит постепенно - в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации по данному объекту согласно п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, рассчитывается на конец каждого года исходя из 1/10 части НДС, ранее принятого к вычету, и доли стоимости необлагаемых отгрузок, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости всех отгрузок за данный календарный год. Указанные правила действуют с 2006 г. Они не применяются, если объект недвижимости был полностью самортизирован или с момента его ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Следует иметь в виду, что восстановление НДС производится только в указанных случаях. Расширительное толкование не допускается, хотя зачастую налоговые органы и Минфин России настаивают на восстановлении НДС, например, при выявлении недостач, порче товаров. Вместе с тем Высший Арбитражный Суд РФ, в частности, в решении от 19.05.2011 № 3943/11 указал, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.