Тема 1.1.6. Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается на основании ст. 173 НК РФ.

Порядок расчета приведен в следующей формуле:

Налоговая база 1 х Ставка НДС + ….+ Налоговая база n х Ставка НДС + Восстановленная сумма НДС – Налоговые вычеты = НДС, подлежащий уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Каждый элемент этой формулы рассмотрим подробнее.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период (ст. 166 НК РФ).

Но в какой момент необходимо исчислить сумму НДС с налоговой базы? Ответ дает ст. 167 НК РФ.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается либо день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо день получения предоплаты в зависимости от того, что произошло ранее.

Под днем отгрузки понимают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/40, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@).

Под оплатой следует считать как уплату соответствующей суммы денежными средствами, так и исполнение обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Если налогоплательщик не отгружает и не транспортирует товар, но передает право собственности на него покупателю, то такая передача прав собственности приравнивается к его отгрузке. С 1 июля 2014 года предусмотрен особый порядок определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества - день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ). Однако с 1 октября 2014 года законодатель исправил некорректность п. 16 ст. 167 НК РФ и указал, что на день передачи недвижимого имущества покупателя определяется не налоговая база, а день отгрузки.

Пример

Организация продала принадлежащий ей павильон для торговли за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Согласно акту приема-передачи павильон передан 1 июня 2014 года, а право собственности на объект перешло к покупателю 15 июня 2014 года.

Продавец павильона должен исчислить НДС (90 000 руб.) 15 июня 2014 года.

Пример

Организация продала принадлежащий ей павильон для торговли за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Акт приема-передачи павильона датирован 17 декабря 2014 года, а право собственности на объект перешло к покупателю 14 января 2015 года.

Продавец павильона должен исчислить НДС (90 000 руб.) 17 декабря 2014 года.

Если покупатель товаров (работ, услуг) перечисляет аванс в счет предстоящей поставки, то налоговая база по НДС определяется на день получения предоплаты. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, также необходимо исчислить НДС. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, может быть принят к вычету.

В отношении отдельных операций установлен особый порядок определения момента формирования налоговой базы.

Налогоплательщик может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как будет передано ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет моментом определения налоговой базы по НДС.

Налогоплательщики-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:

1. последний день налогового периода, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%;

2. дата фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).

Налогоплательщики, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), определяют налоговую базу и исчисляют НДС в последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пример

Организация строит своими силами здание склада. Начало строительства - 1 августа 2014 г. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 300 000 руб. Налоговый период по НДС - квартал.

Значит, 30 сентября 2014 г. организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет в сумме 54 000 руб. (300 000 руб. x 18 %).

Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.

Налоговые агенты, которые реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также выступающие в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) при продаже товаров, принадлежащих иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России, определяют налоговую базу в общем порядке, т.е. порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ.