Тема 1.1.6. Порядок исчисления налога 39

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет 39

Порядок предъявления сумм НДС покупателю 41

Также предъявить НДС покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен налогоплательщик в случае получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации. 41

С 1 октября 2011 года введено понятие «корректировочного счета-фактуры». Такой документ составляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами могут являться, в частности, договор, соглашение. 41

Порядок составления счетов-фактур 41

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. 41

Для того чтобы у налогоплательщика не возникло проблем с налоговым вычетом должны быть соблюдены установленные требования по оформлению счета-фактуры. А именно счет-фактура должен содержать реквизиты, указанные в п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, и подписан руководителем, главным бухгалтером или иными уполномоченными лицами. 41

Тема 1.1.7. Налоговые вычеты 42

С 1 октября 2011 года при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав получили право на налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры: 43

- продавец при уменьшении стоимости на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения; 44

- покупатель при увеличении стоимости на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ). 44

Когда НДС не принимается к вычету 44

С 1 октября 2011 года установлены особенности ведения раздельного учета при приобретении основных средств и нематериальных активов. Если указанные активы принимаются к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное право следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. 44

Пример 45

Организация, осуществляющая облагаемые и необлагаемые операции, в октябре 2012 года приобрела автомобиль для генерального директора стоимостью 472 000 руб. В данном месяце выручка от реализации товаров составила 1 250 000 руб. (без НДС), в т.ч. от операций, не облагаемых НДС, - 250 тыс. руб. 45

Поскольку организация осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то сумма входного НДС в сумме 72 000 руб., подлежит распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. 45

Доля необлагаемых НДС операций в общей сумме выручки составляет 20 % (250 000 : 1250 000 х 100 %). 45

Следовательно, НДС в сумме 14 400 руб. (72 000 х 20%) увеличит первоначальную стоимость автомобиля, а в сумме 57 600 руб. (72 000 – 14 400) может быть принят к вычету при соблюдении установленных с. 171 и 172 НК РФ условий. 45

Налогоплательщик имеет право не распределять НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету. 45

Восстановление НДС 46

1. передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. 46

4. при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе при уменьшении их стоимости или количества. 46

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. 46

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: 46

дата получения покупателем первичных документов на изменение стоимости; 46

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; 46

5. при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке (применяется до 1 января 2015 года). 46

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. 46

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по ставке 0 %; 46

6. при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. 46

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. 46

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. 46

Кроме указанных случаев, установлен специальный алгоритм восстановления НДС по объектам недвижимости, которые в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Такой алгоритм до 1 января 2015 года был предусмотрен в п. 6 ст. 171 НК РФ, а после указанной даты в ст. 171.1 НК РФ, Восстановление НДС по недвижимости происходит постепенно - в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации по данному объекту согласно п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, рассчитывается на конец каждого года исходя из 1/10 части НДС, ранее принятого к вычету, и доли стоимости необлагаемых отгрузок, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости всех отгрузок за данный календарный год. Указанные правила действуют с 2006 г. Они не применяются, если объект недвижимости был полностью самортизирован или с момента его ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. 47