Налоговая база при передаче товаров для собственных нужд

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные (а при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), которые организация применяла в предыдущем налоговом периоде.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд не признается объектом налогообложения по НДС в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.06.2012 № 75/12: «обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость с указанных хозяйственных операций напрямую связана с невозможностью учета расходов по этим операциям при исчислении налога на прибыль».

Пример

На балансе организации находится детский сад, расходы на содержание которого не признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций. Организация передала ему 100 кв. м кафельной плитки для проведения ремонтных работ.

Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.

В предыдущем месяце такая же плитка была продана по цене 150 руб. (без НДС) за 1 кв. м. Следовательно, налоговая база составит 15 000 руб. (150 руб. х 100 кв. м).

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд

Если налогоплательщик выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, то налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение. Порядок определения налоговой базы в данном случае установлен в п. 2 ст. 159 НК РФ.

Пример

Организация строит своими силами здание склада. На строительство были израсходованы материалы на общую сумму 300 000 руб. Заработная плата рабочих (включая страховые взносы) составила 200 000 руб. Прочие расходы на строительство - 100 000 руб.

Налоговая база составляет 600 000 руб. (300 000 + 200 000 + 100 000).

Если налогоплательщик осуществляет СМР смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 06.03.2007 № 15182/06. Указанным решением ВАС РФ руководствуются и налоговые органы (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Налоговая база при ввозе товаров на территорию России

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией регулируется положениями ст. 160 НК РФ.

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- причитающихся к уплате таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов (если налогоплательщик ввозит подакцизные товары).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальной таможенной процедуре переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.