Налоговая база при передаче имущественных прав

Особенности формирования налоговой базы при передаче имущественных прав определены ст. 155 НК РФ.

В частности, при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется с учетом положений ст. 154 НК РФ.

Законодатель оговорил эту норму специально. При уступке права требования, как правило, у передающей стороны возникает убыток, т.е. денег она получает меньше, чем получила бы в нормальных условиях от своего покупателя при выполнении договора купли-продажи. Но пересматривать налоговую базу, связанную с реализацией у данного налогоплательщика нет оснований. Следовательно, независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.

Пример

Организация заключила с покупателем договор на продажу товаров. Стоимость товаров - 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.

В дальнейшем организация реализовала право требования по этому договору другой организации за 450 000 руб.

Несмотря на это, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, составит 90 000 руб. (НДС определяется на момент отгрузки товаров).

Долгое время налоговые органы и Минфин России настаивали на исчислении НДС повторно с операции уступки права требования. Однако с 1 октября 2011 года п. 1 ст. 155 НК РФ дополнен нормой:

«Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены».

Иными словами, при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база возникает только в случае превышения дохода, полученного первоначальным кредитором, над суммой уступленного им требования.

Пример

Организация заключила с покупателем договор на продажу товаров. Стоимость товаров - 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.

В дальнейшем организация реализовала право требования по этому договору другой организации за 620 000 руб.

Во-первых, налогоплательщик исчислит НДС в момент отгрузки товаров в сумме 90 000 руб.

Во-вторых, налогоплательщик по операции уступки требования должен определить налоговую базу и исчислить НДС:

- налоговая база составит 30 000 руб. (620 000 – 590 000);

- НДС – 4576, 27 руб. (30 000 : 118 % х 18 %).

Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может уступить ее другой организации. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Пример

Организация, купившая дебиторскую задолженность за 500 000 руб., перепродала ее другой организации за 550 000 руб. Налоговая база составляет 50 000 руб. (550 000 – 500 000).

Наряду с рассмотренными ситуациями налоговая база по НДС определяется:

- при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места - как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав;

- при приобретении денежного требования у третьих лиц - как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования;

- при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав – как рыночная стоимость передаваемых имущественных прав без НДС.