Тема 1.1.3. Операции, не подлежащие налогообложению ндс

В ст. 149 НК РФ определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

В частности, НДС не облагаются следующие операции:

1. предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Министерством иностранных дел России совместно с Минфином России приказом 08.05.2007 № 6498/40н определен Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации;

2. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ. К ним относятся:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очки (кроме солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

3. медицинские услуги. К ним относятся:

- услуги по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;

- медицинские услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги медицинского персонала по дежурству у постели больного;

- услуги патологоанатомических бюро;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги;

4. услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования (сады, ясли и др.), проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

5. реализация продуктов питания, приготовленных столовыми образовательных и медицинских организаций, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым;

6. услуги архивов;

7. услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного);

8. ритуальные услуги;

9. реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов;

10. предоставление в пользование жилья в жилищном фонде всех форм собственности;

11. реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных);

12. реализация долей в уставных капиталах, паев в паевых фондах;

13. реализация ценных бумаг;

14. услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока;

15. услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;

16. услуги организаций кинематографии;

17. работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций. К таким работам относятся консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия;

18. реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;

19. услуги, оказываемые организациями культуры и искусства. К организациям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

20. оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию самолетов, вертолетов, а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

21. реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), если товары производят и продают такие организации:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

- организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

22. банковские операции (за исключением инкассации);

23. услуги по обслуживанию банковских карт;

24. реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны быть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18.01.2001 № 35;

25. проведение лотерей и продажа лотерейных билетов (по решению Правительства РФ);

26. оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

27. реализация драгоценных металлов и камней, необработанных алмазов.

28. безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров);

29. реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формы билетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий;

30. предоставление займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;

31. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

32. услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, расположенных в России, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

33. реализация сельхозпродукции собственного производства, используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей выручки организации;

34. услуги нотариусов и адвокатов (коллегий адвокатов, адвокатских бюро);

35. реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них;

36. передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир;

37. передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях при условии, что расходы на приобретение (создание) единицы не превышает 100 руб.

Это далеко неполный перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Он постоянно уточняется, дополняется.

Например, с 1 января 2014 г. освобождены от налогообложения:

- реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С 1 января 2015 года перечень необлагаемых НДС операций также претерпел отдельные изменения: в него включены, в частности, услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При этом для освобождения от налогообложения данных операций следует использовать тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, работ или услуг, независимо от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ).

Перечень операций, не облагаемых НДС, носит закрытый характер и не может трактоваться налогоплательщиком произвольно.

Кроме того, операции, указанные в п. 1 и п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения в обязательном порядке. А операции, поименованные в п. 3 ст.149 НК РФ, могут быть освобождены от НДС по желанию налогоплательщика. Налогоплательщик может отказаться от применения данной льготы в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ, заявив о своем отказе в налоговый орган в срок не позднее 1 числа налогового периода, с которого планирует отказаться от налогообложения. К применению освобождения он сможет вернуться только через 1 год.

Обратите внимание, если налогоплательщик не учел освобождение от уплаты НДС при составлении декларации за конкретный налоговый период, этот факт не означает отказа от использования соответствующего права в этом периоде. Такой вывод содержится в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также в п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999.

Также освобождены от налогообложения операции ввоза отдельных товаров на территорию Российской Федерации и территории, находящиеся по ее юрисдикцией (ст. 150 НК РФ). В числе таких товаров:

- медицинские товары, которые не облагаются НДС;

- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний - по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;

- культурные ценности, приобретенные государственными или муниципальными учреждениями или подаренные им, а также культурные ценности, подаренные объектам культурного и национального наследия народов России;

- печатные издания для библиотек и музеев по международному книгообмену, а также произведения кинематографии по международным некоммерческим обменам;

- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации – по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372;

- необработанные природные алмазы;

- товары для обслуживания иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;

- российская и иностранная валюта (за исключением коллекционных), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;

- продукция морского промысла, выловленная и переработанная российскими рыбопромышленными организациями;

- суда, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

С 1 июля 2014 г. в течение двух дет (по 30 июня 2016 г.) также освобожден от НДС ввоз на территорию РФ десантно-вертолетных кораблей-доков. А с 1 октября 2014 г. указанное освобождение распространяется на расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 № 1096.