1) Наличие статуса участника проекта в соответствии с Законом № 244-фз.

Статус участника проекта приобретается со дня включения организации в реестр участников проекта (ст. 10 Закона № 244-ФЗ);

2) совокупный размер прибыли не превышает 300 млн руб. с начала года, в котором размер выручки от реализации не превышает 1 млрд руб. Размер прибыли рассчитывается по правилам гл. 25 НК РФ.

Применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

В случае несоблюдения указанных условий право на освобождение будет утрачено.

Организация, применяющая освобождение, может отказаться от него, но только в отношении всех осуществляемых операций. При этом в случае отказа повторно освобождение не предоставляется.

Чтобы отказаться от права на освобождение, нужно направить соответствующее уведомление в налоговый орган не позже 1-го числа налогового периода, с которого планируется не применять освобождение (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий освобождение, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого использует освобождение, должен направить в налоговый орган (п. 3 ст. 145.1 НК РФ):

- письменное уведомление об использовании права на освобождение (форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н);

- документы, подтверждающие статус участника проекта.

Принятый к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до начала применения освобождения, но не использованным в деятельности, облагаемой НДС, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Восстановить НДС следует в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145.1 НК РФ).

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо представить в налоговый орган (п. 5 ст. 145.1 НК РФ):

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения;

- документы, подтверждающие статус участника проекта;

- выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах;

- расчет совокупного размера прибыли (если годовой объем выручки превысил 1 млрд руб.). Расчет представляется с 1-го числа года, в котором объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (п. 6 ст. 145.1 НК РФ).

При непредставлении указанных документов или нарушении установленных ограничений сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Тема 1.1.2. Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются следующие операции.

Во-первых, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также признается реализацией и облагается НДС. Но не всякая безвозмездная передача товара приводит к возникновению объекта налогообложения НДС. Например, В п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 указано, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы не подлежит налогообложению, если налогоплательщик докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг). Также не возникает объекта налогообложения и при распространении рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара в соответствии со ст. 38 НК РФ, т.е. не предназначены для реализации в собственном качестве.

Возникает вопрос: всегда ли при реализации товаров (работ, услуг) возникает НДС? Нет.

Для того чтобы возник объект налогообложения НДС необходимо выполнение следующего условия: товары (работы, услуги) должны быть реализованы на территории РФ.

Местом реализации товаров территория России признается в двух случаях (ст. 147 НК РФ):

1) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не перемещается за ее пределы;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Дополнительные условия определения места реализации установлены в отношении товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела. Так, местом реализации таких товаров признается Российская Федерация при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 147 НК РФ, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Местом реализации работ или услуг территория Российской Федерации признается в следующих случаях (ст. 148 НК РФ):

1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. Исключением являются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты. К таким работам, в частности, относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п. Аналогичное правило применяется к воздушным, речным, морским судам;

3) услуги в сфере культуры (искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказываются на территории РФ.

Пример

Российская организация обучает иностранных специалистов.

Если обучение происходит в России, то место реализации этих услуг признается Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если обучение происходит за границей, то Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.

4) покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;

- разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;

- услуги по обработке информации;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- предоставление персонала (если персонал работает там, где ведет свою деятельность покупатель услуг);

- сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- агентские услуги, осуществляемые от имени основного лица контракта для выполнения вышепоименованных работ (услуг);

- передача единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата.

Пример

Российская организация оказала консультационные услуги иностранной компании.

Если иностранная компания ведет деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), то местом реализации этих услуг будет являться территория России. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.

5) российская организация или индивидуальный предприниматель перевозит грузы и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, а пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории Российской Федерации;

6) организация (индивидуальный предприниматель), которая ведет деятельность в России, выполняет работы, непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

7) российская организация оказывает услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации;

8) российский авиаперевозчик - организация или индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке товаров воздушными судами, и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров совпадает с местом их убытия на территории Российской Федерации;

9) все остальные работы или услуги (не перечисленные в п. 1 – 5 и 8), если их оказала российская организация или индивидуальный предприниматель, считаются реализованными на территории РФ.

Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации - это место реализации основных работ (услуг), определенное в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Во–вторых, объектом налогообложения НДС признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При этом объект налогообложения НДС не возникает в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал - Постановление Президиума ВАС РФ 19.06.2012 № 75/12.

В-третьих, НДС облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В-четвертых, объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вместе с тем в п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС. В частности, к таким операциям отнесены:

1. операции, не признаваемые реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ;

2. передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации;

3. передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

4. передача имущества государственных и муниципальных организаций при приватизации;

5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6. операции по реализации земельных участков (долей в них);

7. операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами) – введено с 1 января 2015 года.