Тема 1. Федеральные налоги и сборы Тема 1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость установлен гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Тема 1.1.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

В п. 2 ст. 143 НК РФ сделано исключение в отношении лиц, которые в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи не признаются налогоплательщиками. Это исключение применяется до 1 января 2017 года.

В связи с проведением чемпионата мира по футболу в России с 1 октября 2013 г. не признаются налогоплательщиками НДС Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association) и ряд других организаций, участвующих в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Однако отдельные организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исчисления и уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без учета НДС).

Пример

Организация планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года. За три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров составила:

- за январь - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);

- за февраль - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);

- за март - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налога:

826 000 - 126 000 + 708 000 - 108 000 + 755 200 - 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 руб. < 2 000 000 руб., организация вправе направить в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года.

При этом следует обратить внимание, что при определении размера выручки налогоплательщик не учитывает выручку от операций, не облагаемых НДС. К такому выводу пришел ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 № 10252/12 по делу № А06-1871/2011: «оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, в связи с чем выручка, полученная обществом от такой деятельности, правомерно не учитывалась учреждением при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика». Этот вывод подтвержден и в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 33): поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны. А определять размер выручки следует по данным регистров бухгалтерского учета (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Во-вторых, организация (индивидуальный предприниматель), претендующая на освобождение, не должна реализовывать подакцизные товары.

Если организация реализует как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только товары, не являющиеся подакцизными. Правомерность такого подхода подтверждена высшими судебными инстанциями, в частности, в Определении Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 № 313-О.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, организация должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров.

При этом при определении выручки, дающей право на освобождение от налогообложения НДС, не включаются доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Используя налоговое освобождение, налогоплательщик по-прежнему уплачивает налог в двух случаях:

- если ввозятся товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- если налогоплательщик исполняет обязанности налогового агента (например, при аренде муниципального или государственного имущества).

Для получения освобождения от уплаты НДС налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342) и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого налогоплательщик планирует получить освобождение.

Перечень необходимых документов приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ:

Для организации	Для индивидуального предпринимателя
Выписка из Отчета о прибылях и убытках	Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2015 года из перечня документов, подтверждающих право на освобождение, исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Заявив о своем праве на освобождение, организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Однако право на освобождение может быть утрачено в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, право не платить НДС будет утрачено и в случае, если в период действия освобождения налогоплательщик наряду с реализацией «обычных» товаров начал реализацию подакцизных товаров, не ведя по этим продажам раздельного учета.

Если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, налогоплательщику придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:

- либо произошло превышение выручки;

- либо были проданы подакцизные товары (без ведения раздельного учета).

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что за этот период выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб., а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Обратите внимание: если налогоплательщик этого не сделает (или представит документы, которые содержат недостоверные сведения), то придется заплатить налог в бюджет за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также налоговые санкции и пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

При использовании права на освобождение налогоплательщик должен восстановить НДС (п. 8. ст. 145 НК РФ). Восстановлению подлежит НДС по неиспользованным товарам, работам, услугам, ранее который правомерно принят к вычету. После отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение НДС восстанавливается в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение. В случае если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение со второго или с третьего месяца квартала, восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Также правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика имеют право воспользоваться организации, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (ст. 145.1 НК РФ). Для применения освобождения необходимо соблюдать ограничение по срокам. В частности, освобождение может применяться в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Законом № 244-ФЗ. По истечении указанного срока нужно вернуться к уплате НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

При этом такое освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 1 ст. 145.1, ст. 161 НК РФ).

Для применения освобождения необходимо соблюдение двух условий: