Тема 7.4. Аналитические регистры налогового учета

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Организация вправе разработать аналитические регистры налогового учета самостоятельно или использовать полностью (частично) регистры, рекомендованные МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Аналитические регистры налогового учета необходимы и для целей исчисления НДС. Таковыми, в первую очередь, являются книги покупок и книги продаж.

Тема 7.5. Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета и составляется нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы является основанием для заполнений налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Расчет налоговой базы формируется налогоплательщиком самостоятельно, при этом его форма должна содержать данные, указанные в ст. 315 НК РФ, с учетом специфики деятельности организации.

В расчете должны быть указаны развернуто доходы, расходы и финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Обособленному отражению подлежат доходы, расходы и финансовый результат по операциям:

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Также в расчете налоговой базы необходимо отразить внереализационные доходы и расходы, их финансовый результат.

При этом в расчете подлежит обособленному отражению сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организованном рынке.

Завершающей частью расчета налоговой базы является финансовый результат от реализации и внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ.