Тема 5.5. Расчетный и отчетный периоды

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

При этом уточняются правила определения отчетного периода в следующих случаях.

Если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Если организация ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 10 Закона № 212-ФЗ)

Не применяются особые правила определения расчетного периода в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (п. 6 ст. 10 Закона № 212-ФЗ), а также в отношении для организаций, созданных в период времени с 1 декабря по 31 декабря.

Тема 5.6. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений в целях формирования базы для начисления страховых взносов установлен ст. 11 Закона № 212-ФЗ.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется в зависимости от плательщика страховых взносов как:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями;

- день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Тема 5.7. Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов для плательщиков, не относящихся к числу льготных категорий, для которых предусмотрены сниженные тарифы страховых взносов, установлены в следующих размерах:

Тарифы страховых взносов	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
2010 год	20 %	2,9 %	1,1 %	2 %
2011 год	26 % (+ 6 %)	2,9 %	3,1 % (+ 2 %)	2 %
2012 год	22 % (- 4 %)	2,9 %	5,1 %	-
2013 – 2014 годы	22 %	2,9 %	5,1 %	-
2015 -2017 годы	22 %	2,9 % (до 670 тыс. руб.) 1,8 % - в отношении выплат иностранцам, временно пребывающим в РФ	5,1 %

С 1 января 2012 года основной тариф снижен с 34 % до 30 %.

Однако с этой же даты введена регрессивная шкала: основной тариф применяется до достижения базы для начисления страховых взносов в сумме 512 000 руб. в 2012 году, в сумме 568 000 руб. в 2013 году и в сумме 624 000 руб. в 2014 году. При этом одновременно после достижения указанной предельной величины, начиная с 2012 года, страховые взносы начисляются в размере 10 % и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ.

С 2015 года установлены предельные величины в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (711 000 руб.) и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ – 670 тыс. руб. Именно в пределах указанных сумм применяются соответственно ставки 22 % - в Пенсионный фонд РФ и 2,9 % - в ФСС РФ.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы, превышающей нарастающим итогом с начала года 711 000 руб., начисляются по тарифу 10 %.

С 2015 года введен пониженный тариф в ФСС РФ в размере 1,8 % в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов) – подп. 2.1 п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ. Это связано с тем, что указанная категория физических лиц вправе получать пособие по временной нетрудоспособности, но в случае если страхователи уплачивали страховые взносы за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

При уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ следует учесть, что тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части.

Согласно ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на 2012 – 2013 годы установлены следующие тарифы в Пенсионный фонд РФ:

┌─────────────┬──────────┬────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ База для │ Тариф │ На финансирование │На финансирование│

│ начисления │страхового│страховой части трудовой пенсии │ накопительной │

│ страховых │ взноса │ │ части трудовой │

│ взносов │ │ │ пенсии │

│ │ ├───────────────┬────────────────┼─────────────────┤

│ │ │ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │для лиц 1967 года│

│ │ │года рождения и│года рождения и │рождения и моложе│

│ │ │ старше │ моложе │ │

└─────────────┴──────────┴───────────────┴────────────────┴─────────────────┘

В пределах 22,0 22,0 16,0 6,0

установленной процента процента, процента, процента -

предельной из них: из них: индивидуальная

величины 6,0 6,0 часть тарифа

базы для процента - процента - страховых взносов

начисления солидарная солидарная

страховых часть тарифа часть тарифа

взносов страховых страховых

взносов; взносов;

16,0 процента - 10,0 процента -

индивидуальная индивидуальная

часть тарифа часть тарифа

страховых страховых

взносов взносов

Свыше 10,0 10,0 10,0 0,0

установленной процента процента - процента - процента

предельной солидарная солидарная

величины часть тарифа часть тарифа

базы для страховых страховых

начисления взносов взносов

страховых

взносов

В 2014 - 2017 годах для страхователей, производящих выплаты физическим лицам применяется тариф страхового взноса 22 % (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов) и 10 % (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

Определение суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии в отношении застрахованных лиц осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

С 1 января 2014 года продлен срок права выбора застрахованными лицами 1967 года рождения и моложе варианта своего пенсионного обеспечения, в частности направления 0% или 6% индивидуальной части страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии до 31.12.2015 (за исключением случая, если застрахованное лицо изменило вариант своего пенсионного обеспечения, отказавшись от финансирования накопительной части пенсии и направив указанный выше размер процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии). Лицам 1967 года рождения и моложе, в отношении которых с 1 января 2014 года впервые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предоставлена возможность реализовать право выбора варианта своего пенсионного обеспечения до 31 декабря года, в котором истекает пятилетний период с момента первого начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В то же время для отдельных категорий плательщиков страховых взносов ст. 58 и ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы.

Например, такие тарифы установлены:

- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений,

- для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов,

- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Пониженные тарифы установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но такая преференция дана только плательщикам страховых взносов, основные виды деятельности которых приведены в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В частности, это:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви и т.д.

При этом вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному плательщиком основному виду экономической деятельности, то такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

В связи с введением с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, ее применяющих, также установлены пониженные тарифы страховых взносов. Исключением являются предприниматели, которые сдают в аренду помещения, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общепита. Они платят взносы по общеустановленным тарифам (подп. 14 п. 1 и п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Льготные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в таблице: