Тема 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – страховые взносы) заменили уплату единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Во многом порядок исчисления и уплаты страховых взносов напоминает порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Но есть и существенные отличия. Главным из них является то, что объект обложения страховыми взносами не зависит от организационно-правовой формы плательщика и применяемой ими системы налогообложения. В Законе № 212-ФЗ отсутствует норма, ранее установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которой произведенные в пользу физических лиц выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Тема 5.1. Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются две категории страхователей (ст. 5 Закона № 212-ФЗ):

- первая - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- вторая – лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в т.ч. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей.

Организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентная система налогообложения), также являются плательщиками страховых взносов. Причем с 2011 г. налогоплательщики, применяющие ЕНВД И УСН, стали уплачивать страховые взносы на общих основаниях – в размере 34 % в 2011 году, 30 % в 2012 -2016 годах. Но для отдельных категорий все-таки установлены пониженные тарифы.

Тема 5.2. Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Причем объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ являются как выплаты российским гражданам, так и иностранным гражданам, и лицам без гражданства (постоянно и временно проживающим в РФ, а также временно пребывающим в РФ).

С 1 января 2012 года согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, начислялись пенсионные взносы, если с указанными лицами были заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок.

С 1 января 2013 временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства признаются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок, а также срочные трудовые договоры продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

С 1 января 2015 года для целей обязательного пенсионного страхования не имеет значения срок заключения трудового договора с временно пребывающим иностранным гражданином или лицом без гражданства.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Пример

Организация выплачивает Иванову А.А. арендную плату за использование автомобиля.

Данные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами. А значит, на суммы арендной платы страховые взносы не начисляются.

Не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисленные иностранным гражданам и лицам без гражданства:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- при осуществлении ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Иными словами, выплаты в пользу иностранных граждан, не находящихся на территории Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Исключены из объекта обложения выплаты волонтерам в связи с проведением Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи в 2014 году. Данное освобождение применяется до 1 января 2017 года.

В связи с проведением чемпионата по футболу в 2018 году не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA и другими организациями, задействованными в подготовке и проведении указанного мероприятия, а также на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров.