Тема 4.5.2. Объект налогообложения. Налоговая база

Объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).

При этом при установлении потенциально возможного к получению годового дохода субъекта РФ руководствуются правилами, установленными в п. 7 и 8 ст. 346.43 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 346.43 НК РФ установлены общие пределы годового дохода: не менее 100 тыс. руб. и не более 1 млн руб. Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2014 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). А это значит, что минимальный размер потенциально возможного годового дохода в 2014 году составляет 106 700 руб., а максимальный – 1067 000 руб.

С 1 января 2015 года в п. 7 ст. 346.43 НК РФ установлен только максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода – 1 млн руб., который индексируется на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор на 2015 го установлен в размере 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Максимальный размер потенциально возможного к получению дохода в 2015 году составляет 1 147 000 руб.

Вместе с тем субъекту РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.32 НК РФ;

- не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности: сдача в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля, услуги общественного питания.

При установлении потенциально возможного к получению дохода субъект РФ вправе устанавливать его размер в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, а по таким видам деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля, услуги общественного питания - также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Тема 4.5.3. Налоговый период. Налоговая ставка

Налоговым периодом признается календарный год, если патент выдан на срок 12 месяцев (ст. 346.49 НК РФ).

В иных случаях налоговый период будет менее календарного года. А именно в случаях:

- если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент;

- если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

При применении патентной системы налогообложения применяется единая налоговая ставка - 6 % (ст. 346.50 НК РФ).

Однако законами Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка может быть понижена для всех или для отдельных категорий налогоплательщиков:

в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 процентов;

в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 4 процентов.

С 1 января 2015 года в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ могут быть введены «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Такие налогоплательщики применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.