Тема 4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД является специальным налоговым режимом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В связи с расширением границ г. Москвы с 1 июля 2012 года на период до двух лет сохранен ЕНВД на тех присоединенных внутригородских территориях, где он был введен соответствующими местными органами власти (п. 1.1 ст. 346.26 НК РФ).

Применение данного специального режима ограничено 1 января 2018 года.

ЕНВД может применяться одновременно с другими системами налогообложения (ст. 346.26 НК РФ).

Тема 4.3.1. Виды деятельности, в отношении которых применяется енвд

Местные органы власти имеют право ввести ЕНВД в отношении следующих видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

1) оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по их хранению;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

6) розничной торговли;

9) оказания услуг общественного питания;

10) распространение наружной рекламы, в том числе с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию;

13) оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование торговых мест, а также объектов организации общественного питания;

14) оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов общественного питания.

В ст. 346.27 НК раскрыты понятия, применяемые специально для исчисления ЕНВД. Так, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация, в частности, подакцизных товаров (легковых автомобилей, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел), продукции собственного производства (изготовления).

Ограничения по применению енвд

Для перехода на ЕНВД установлены следующие ограничения (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

На уплату ЕНВД не переводятся:

- налогоплательщики, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации. Они вправе применять ЕНВД даже при превышении лимита средней численности работников (абз. 2 подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, (есть льготы для общественных организаций инвалидов и потребительской кооперации);

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части услуг общественного питания, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно ими;

- организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода выявится нарушение требований в части численности работников и (или) установленной доли участия других организаций, то налогоплательщик теряет право на ЕНВД, и автоматически считается перешедшим на общий режим налогообложения - причем с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Не имеют шансов перейти на ЕНВД крупнейшие налогоплательщики, а также если указанная выше деятельность ведется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Есть ограничения и для тех налогоплательщиков, которые применяют ЕСХН.