Тема 4.2.2. Объекты налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые при усн

Объектами налогообложения при упрощенной системе признаются в соответствии со ст. 346.14 НК РФ:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на расходы.

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения. Объект налогообложения может изменяться ежегодно. Для этого необходимо уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

Исключением являются налогоплательщики, работающие в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы, учитываемые при упрощенной системе налогообложения

Статьями 346.15 и 346.17 НК РФ установлен следующий порядок определения и признания доходов.

В составе доходов учитываются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Все доходы учитываются кассовым методом, то есть в момент получения денежных средств.

Пример

В I квартале 2015 г. ООО «Планета», применяющее УСН, оказало услуги на сумму 800 000 руб. 31 марта 2015 г. поступила частичная оплата за оказанные услуги в размере 600 000 руб.

Таким образом, в состав доходов в I квартале 2015 г. организация включит только 600 000 руб.

Пример

В I квартале 2015 г. ООО «Планета» оказало услуги на сумму 800 000 руб. 31 марта 2015 г. поступила частичная оплата за оказанные услуги в размере 600 000 руб., кроме того от другого покупателя 15 марта 2015 г. был получен аванс в размере 200 000 руб.

Таким образом, в состав доходов в I квартале 2015 г. будет включено: 600 000 руб. + 200 000 руб. = 800 000 руб.

Если в качестве оплаты получено другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходы, учитываемые при упрощенной системе налогообложения

Порядок определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Если объектом налогообложения у налогоплательщика являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога к расходам можно отнести только оплаченные расходы. Расходы должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода, т.е. должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ. В их числе:

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень расходов приведен в ст. 263 НК РФ);

- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты по заемным средствам;

- расходы на оплату банковских услуг;

- расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм);

- командировочные расходы;

- нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

- расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (включить стоимость товаров в расходы можно только после их продажи);

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение основных средств.

Перечень расходов при применении УСН носит закрытый характер, и расходы, прямо не названные в ст. 346.16 НК РФ, не могут быть приняты при исчислении единого налога.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по определению при исчислении налоговой базы не вправе уменьшить полученные доходы на какие-либо расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению товаров учитываются в составе расходов по мере реализации.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

С 1 января 2015 года исключен метод ЛИФО.

В отношении отдельных видов расходов применяется особый порядок их признания. В частности, это касается учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования, установленного при вводе в эксплуатацию:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

В аналогичном порядке принимаются в целях исчисления единого налога и расходы по приобретению (созданию) нематериальных активов.

В случае же если приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения объекты основных средств не относятся к амортизируемому имуществу (их первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб.), то учитывая требование п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы по их приобретению учитываются в составе материальных расходов.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.