Тема 4.1.4. Налоговая база

При уплате ЕСХН налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом такие доходы и расходы, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

Налоговая база по ЕСХН может быть уменьшена на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток может быть перенесен целиком или частично на любой следующий налоговый период (в течение 10 лет с момента его возникновения). Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они возникли (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Кроме того, в п. 5 ст. 346.6 НК РФ предусмотрен порядок списания убытков при прекращении деятельности налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в результате реорганизации. Правопреемники вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной нормой, на сумму убытков, полученных компанией до момента реорганизации. Однако при смене налогового режима учет таких убытков невозможен.

В пунктах 6, 6.1 и 7 ст. 346.6 НК РФ предусмотрены особенности учета доходов и расходов при переходе на уплату ЕСХН, а также при возврате к применению общей системы налогообложения.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, могут одновременно уплачивать единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности. В этом случае они обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Тема 4.1.5. Налоговый (отчетный) период. Налоговая ставка

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

ЕСХН уплачивается по единой налоговой ставке в размере 6 % (ст. 346.8 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года предусмотрена возможность установления пониженных налоговых ставок на территории Крыма и Севастополя.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка для всех или отдельных категорий налогоплательщиков может быть снижена:

в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 процентов;

в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 4 процентов.

Тема 4.1.6. Порядок исчисления и уплаты есхн. Налоговая декларация

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.9 НК РФ).

По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу. Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 июля, а затем его уплаченная сумма засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:

1) организации - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Для налогоплательщиков ЕСХН, прекративших свою деятельность, введен специальный срок уплаты налога и подачи налоговой декларации. Такие налогоплательщики совершают указанные дейсвтия не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, ими прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Обратите внимание, что налогоплательщики не представляют налоговую отчетность по итогам отчетного периода.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога?

2. Каковы особенности признания организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями?

3. Каковы действия налогоплательщика ЕСХН в случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя?

4. Что является объектом налогообложения ЕСХН?

5. В каком порядке признаются доходы и расходы при применении ЕСХН?

6. Как определяется дата признания доходов и расходов?

7. Какие особенности учета установлены в отношении расходов по приобретению основных средств?

8. Могут ли убытки прошлых налоговых периодов уменьшать налоговую базу?

9. В какие сроки уплачивается авансовые платежи по ЕСХН и налог?

10. Какую налоговую отчетность представляют организации, уплачивающие ЕСХН?