Тема 4. Специальные режимы налогообложения Тема 4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) является одним из специальных налоговых режимов, порядок ее применения регулируется главой 26.1 НК РФ.

ЕСХН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Тема 4.1.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При этом определение сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей применения главы 26.1 НК РФ приведено в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Главными критериями признания организации или индивидуального предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем являются:

- осуществление производства сельскохозяйственной продукции, ее первичной и последующей (промышленной) переработки и реализация этой продукции;

- доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 %.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при соблюдении ими следующих условий:

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

3) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

На уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели переходят добровольно.

Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:

Организации

- налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ); - налог на имущество организаций; - НДС (за исключением НДС, уплачиваемого ввозе товаров на территорию РФ иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ)

Индивидуальные предприниматели

- НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ); - налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); - НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также со ст. 174.1 НК РФ)

Налогоплательщики ЕСХН уплачивают иные налоги и сборы в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов.

Для перехода на уплату должны быть соблюдены условия, установленные в п. 5 ст. 346.2 НК РФ, в частности, условие о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе налогоплательщика. Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ; доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

В п. 6 ст. 346.2 НК РФ установлен перечень организаций (индивидуальных предпринимателей), которые не вправе переходить на уплату ЕСХН:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Применение данного специального налогового режима может быть совмещено с уплатой ЕНВД.