Тема 3.2.5. Налоговые льготы

До 1 января 2015 года

В ст. 4 Закона № 2003-1 приведен перечень лиц, которые освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц.

В частности, это лица, пострадавшие от радиационных аварий, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, пенсионеры.

Однако органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные налоговые льготы по иным основаниями и условия их применения.

В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготы по налогу на строения, помещения, сооружения они освобождаются от налогов начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

С 1 января 2015 года

Статья 407 НК РФ повторила льготы, предусмотренные в ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1.

По-прежнему право на льготу будет иметь, в частности, инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства, пенсионеры.

Однако налоговая льгота будет предоставляться только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Под видами объектов налогообложения понимаются, в том числе:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) гараж или машино-место.

Если стоимость объекта налогообложения превышает 300 млн руб., то налогоплательщик не вправе воспользоваться льготой.

Чтобы воспользоваться налоговой льготой налогоплательщик представляет заявление и документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Однако при непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ).

Если налогоплательщик по состоянию на 31.12.2014 года была предоставлена налоговая льгота в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1, вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы.

Тема 3.2.6. Порядок исчисления и уплаты налога

До 1 января 2015 года

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, должны были обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Последний раз такие сведения были предоставлены в налоговый орган 1 марта 2013 года. В связи с этим с 1 января 2014 года налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Для объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

В случае получения недвижимости по наследству налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами. Такие уведомления направляются не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Если налоговое уведомление не получено в срок, то следует иметь в виду следующее правило: если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Дата отправления указана на конверте, письмо считается подученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Если письмо было отправлено с опозданием, и по этой причине налогоплательщик пропустил срок уплаты налога, то никаких штрафов и пеней он уплачивать не должен.

Получив уведомление, налогоплательщик до 2011 года налог уплачивал равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. То есть, например, за 2012 год срок уплаты налога - до 1 ноября 2013 года.

С 1 января 2015 года предельный срок уплаты налога перенесен с 1 ноября на 1 октября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.

Пример

Инвентаризационная стоимость квартиры физического лица составляет 900 000 руб. Одновременно гражданин имеет садовый дом стоимостью 150 000 руб. Объекты недвижимости находятся на территории разных муниципальных образований. Определим сумму налога на имущество физических лиц исходя из предельных ставок налога, установленных Законом № 2003-1.

В соответствии Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" и квартира, и садовый дом являются объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц.

Ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Но поскольку объекты налогообложения находятся на территории разных муниципальных образований, то при расчете налога применяется установленная налоговая ставка к инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости.

Рассчитаем сумму налога:

900 000 *2% = 18 000 руб.

150 000 *0,1% = 150 руб.

Пример

Инвентаризационная стоимость квартиры физического лица составляет 900 000 руб. Одновременно гражданин имеет садовый дом стоимостью 150 000 руб. Объекты недвижимости находятся на территории одного муниципального образования. Определим сумму налога на имущество физических лиц исходя из предельных ставок налога, установленных Законом № 2003-1.

В соответствии Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" и квартира, и садовый дом являются объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц.

Ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Поскольку объекты налогообложения находятся на территории одного муниципального образования, то при расчете налога применяется установленная налоговая ставка к суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.

Рассчитаем сумму налога:

(900 000 + 150 000) *2% = 21 000 руб.

С 1 января 2015 года

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Основой для исчисления налога являются сведения, представляемые в соответствии со ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, то налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, то налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Изменился порядок исчисления налога на имущество в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество.

Напомним, что до 1 января 2015 года по новым строениям, помещениям сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

С 1 января 2015 года согласно п. 5 ст. 408 НК РФ при возникновении или прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения (прекращения) указанного права принимается за полный месяц, если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца.

Безусловно, переход на исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости приведет к увеличению суммы налога. С целью постепенного увеличения налоговой нагрузки законодатель ввел четырехлетний период, в течение которого применяется понижающий коэффициент, начиная с 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании исходя из кадастровой стоимости, до 0,8 – в четвертом налоговом периоде.

Согласно п. 8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения будет исчисляться формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости;;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К - коэффициент, равный от 0, 2 до 0,8 в зависимости от налогового периода.

Согласно ст. 409 НК РФ налог уплачивается на основании налогового уведомления. Для уплаты налога устанавливается единый срок - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, уплачивать налог на имущество физических лиц по новым правилам придется в срок не позднее 1 октября 2016 года.

По-прежнему налоговым органам предоставлено право направления налогового уведомления не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Пример

Кадастровая стоимость трехкомнатной квартиры (87,4 кв. м), находящейся в Москве, по состоянию на 1 января 2015 года составляет 14 656 434 руб. За 2014 год налог на имущество исходя из инвентаризационной стоимости квартиры составляет 9231 руб.

Рассчитайте налог на имущество по данной квартире за 2015 год.

Законом г. Москвы от 19.11.2014 № 51 "О налоге на имущество физических лиц" предусмотрено исчисление налога исходя из кадастровой стоимости имущества. При этом ставка налога в отношении квартир, кадастровая стоимость которых составляет от 10 млн руб. до 20 млн руб., составляет 0,15 %.

Пунктом 3 ст. 403 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

Налог за 2015 год составит:

(14 656 434 – 14 656 434 : 87,4 х 20) х 0,15 % = (14 656 434 – 3 353 875) х 0,15 % = 16954 руб.

Однако в соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ на 2015 год установлен понижающий коэффициент 0,2.

Рассчитаем сумму налога за 2015 год, подлежащую уплате:

(16 954 – 9231) х 0,2 + 9231 = 10 776 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Какое имущество признается объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц?

2. В каком порядке и в какие сроки можно перейти на исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости имущества?

3. Кто вправе устанавливать ставки налога?

4. Могут ли налоговые ставки повышаться (понижаться)?

5. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц?

6. Каковы особенности исчисления налога исходя из кадастровой стоимости имущества?

7. Каков порядок исчисления налога налогоплательщиками, имеющими в собственности объект на праве общей долевой стоимости?

8. Какие налоговые льготы предоставлены налогоплательщикам?

9. В каком порядке применяется налоговая льгота пенсионером, имеющим в собственности две квартиры?

10. В какие сроки налог подлежит уплате?

11. Должен ли налогоплательщик представлять в налоговый орган декларацию по налогу на имущество физических лиц?