Тема 3.2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом. До 1 января 2015 года порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулировался не Налоговым кодексом РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу), а также действовала Инструкция МНС России от 02.11.1999 № 54 "По применению закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

Предполагалось, что налог на имущество физических лиц совместно с земельным налогом будет заменен единым налогом на недвижимое имущество. Но законодатель отказался от этой идеи, и Федеральным законом от 04.10.2014 № 284 Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц», а налог сохранил сове прежнее название. Следует отметить, что очень многие положения главы 32 НК РФ заимствованы из Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1. Но главным, принципиальным, отличием нового налога на имущество физических лиц является переход на его исчисление с кадастровой стоимости объектов.

Тема 3.2.1. Налогоплательщики

До 1 января 2015 года

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 Закона № 2003-1). При этом неважно, в каком возрасте находится налогоплательщик: если собственник имущества – десятилетний ребенок, то он - налогоплательщик. И налоговое уведомление придет именно на его имя. Правда в этом случае у ребенка есть законные представители – родители, усыновители, попечители (ст. 27 НК РФ). Также не имеет никакого значения, каким образом человек стал собственником: купил имущество, получил по наследству или в подарок – в любом случае он налогоплательщик.

За объект, перешедший по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

Налогоплательщики, имеющие имущество в общей совместной собственности, несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

С 1 января 2015 года

По-прежнему налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального назначения – Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и обязателен к уплате на их территориях.

При установлении налога органы власти налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, особенности определения налоговой базы, а также налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками.