Тема 3.1.6. Порядок исчисления налога (авансовых платежей по налогу)

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в соответствии со ст. 396 НК РФ.

Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму налога (авансовых платежей). До 1 января 2015 года налогоплательщики – индивидуальные предприниматели также самостоятельно исчисляли сумму налога (авансовых платежей) в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, а с 1 января 2015 года в том числе являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основании налоговых уведомлений.

Налогоплательщики - организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего квартала как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для отдельных ситуаций предусмотрены особенности исчисления земельного налога.

Во-первых, в случае возникновения (прекращения) в течение года (квартала) права собственности (бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения) на участок или его долю исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (пользовании, владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Во-вторых, в отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства – дня смерти наследодателя.

В-третьих, в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального), исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-х срока строительства начиная с даты регистрации прав на земельные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект. В случае завершения строительства и регистрации прав на объект до истечения 3-хлетнего срока сумма налога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, подлежит зачету (возврату).

В течение периода, превышающего 3-хлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект исчисление налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

В-четвертых, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 16 ст. 396 НК РФ).

Пример

Организация имеет на праве собственности земельный участок. Его кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 составляет 6 000 000 руб. Налоговая ставка земельного налога в муниципальном образовании, в котором находится земельный участок, установлена в размере 1,5%.

Определите авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2015 года.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Таким образом, по итогам I квартала 2015 г. сумма авансового платежа по земельному налогу составит: 6 000 000 руб. х 1,5% х ¼ = 22 500 руб.