Тема 3. Местные налоги и сборы Тема 3.1. Земельный налог

Земельный налог, являясь местным налогом, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований в соответствии со ст. 387 НК РФ.

В городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) налог устанавливается законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов.

При установлении налога должны быть определены:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- при необходимости – налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Тема 3.1.1. Налогоплательщики

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на:

- праве собственности;

- праве постоянного (бессрочного) пользования;

- праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков (п. 2 ст. 388 НК РФ):

- находящихся на праве безвозмездного срочного пользования;

- переданных им по договору аренды.

Пример

В январе АО «Призма» передала своей дочерней организации в безвозмездное пользование сроком на 5 лет земельный участок, числящийся в составе объектов ОС.

Кто в данной ситуации является налогоплательщиком земельного налога?

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Одновременно в п. 2 ст. 388 НК РФ установлено, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, в данном случае после передачи земельного участка в безвозмездное пользование налогоплательщиком земельного налога остается АО «Призма».

Тема 3.1.2. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Объектом налогообложения не признаются:

- земельные участки, изъятые из оборота;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома – с 1 января 2015 года.