Тема 2.3.4. Налоговый (отчетный) период. Налоговые ставки

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ).

Для организаций могут быть установлены отчетные периоды: первый квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ). При этом отчетные периоды должны быть определены в законе субъекта РФ при установлении налога. Однако установление отчетных периодов это является правом, а не обязанностью законодательного (представительного) органа субъекта РФ

В п. 1 ст. 361 НК РФ определены базовые ставки для каждого вида транспортного средства. Налоговые ставки установлены в рублях и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. То есть для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут снижать налоговые ставки вплоть до нуля.

Так же допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, то налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в Налоговом кодексе РФ.

Тема 2.3.5. Порядок исчисления суммы налога (авансовых платежей по налогу)

Порядок исчисления налога и суммы авансовых платежей по налогу установлен в ст. 362 НК РФ и различен для организаций и физических лиц.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога определяется по итогам налогового периода (календарного года) и представляет собой произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Если организация по итогам каждого отчетного периода (квартала) исчисляет авансовые платежи, то сумма аванса представляет собой одну четвертую произведения налоговой базы и налоговой ставки. По окончании года определяется сумма налога к уплате – это разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей за прошедшие три отчетных периода.

С 1 января 2014 года в отношении дорогостоящих автомобилей введены повышающие коэффициенты, применяемые при исчислении транспортного налога. Повышающий коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и срока, прошедшего с года его выпуска. Приведем их в таблице:

Количество лет с года выпуска автомобиля	Средняя стоимость автомобиля, млн руб.
	3 – 5	5 – 10	10 - 15	Свыше 15
не более 1 года	1,5
1 – 2 года	1,3
2 – 3 года	1,1
не более 5 лет		2
не более 10 лет			3
не более 20 лет				3

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определен приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей будет размещаться ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа http://minpromtorg.gov.ru/.

Как указано в п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Обратите внимание, что по информации ФНС России исчисление налогоплательщиками - организациями авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей производится без учета повышающих коэффициентов. А повышающие коэффициенты применяются только по истечении налогового периода. Такой порядок следовало применять до 1 января 2015 года. С указанной даты авансовые платежи по транспортному налогу исчисляются также с учетом повышающего коэффициента.

Если транспортное средство регистрируется или снимается с учета в течение года, то порядок расчета налоговой базы следующий. Сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом специального коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом и месяц регистрации, и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации производится в течение одного календарного месяца этот месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ)

Пример

Автомобиль снят с регистрации продавцом - физическим лицом и зарегистрирован покупателем - физическим лицом в октябре.

Для продавца коэффициент при расчете налога составит 10/12, для покупателя коэффициент - 3/12. Таким образом, и в расчете продавца, и в расчете покупателя октябрь будет учтен как отдельный месяц.

Пример

По данным на 01.01.2014 г. за организацией зарегистрирован легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с.

10 июня 2014 г. автомобиль был продан и снят с учета. Ставка транспортного налога, установленная в субъекте РФ, превышает в два раза ставку, установленную Налоговым кодексом РФ.

Рассчитайте транспортный налог.

Статьей 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя автотранспортного средства) и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ если в течение налогового периода транспортное средство, в отношении которого исчисляется сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговый период, ставилось на регистрационный учет или снималось с этого учета, то исчисление суммы указанного налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Таким образом, фактором, влияющим на исчисление транспортного налога, является количество полных месяцев в этом календарном году, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано за налогоплательщиком.

Рассчитаем транспортный налог за 2014 год:

- количество лошадиных сил - 150 л. с.;

- ставка налога в соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ - 3,5 руб.;

- ставка налога, установленная в субъекте РФ – 7 руб. (3,5 руб. х 2);

- количество полных месяцев - 6 мес. (январь - июнь);

- коэффициент - 0,5 (6 мес. / 12 мес.);

- налог за 2014 год составляет: 150 л. с. х 7 руб. х 0,5 = 525 руб.

В отличие от организаций налогоплательщики – физические лица не исчисляют налог самостоятельно: за них это делают налоговые органы на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.