Тема 1.4.4. Расходы: классификация, порядок определения 92

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 94

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. 94

Расходы, связанные с производством и реализацией 94

Материальные расходы 94

Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. 94

Расходы на оплату труда 95

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. 95

6) стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; 95

- по договорам обязательного страхования; 95

- по договорам добровольного страхования; 95

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. 95

Взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не должны быть больше 15 000 руб. в год. При этом расчет производится как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. 96

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). 97

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ). В частности, к нематериальным активам относятся: 97

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 97

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 97

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 97

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 97

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 97

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; 97

Также амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду (безвозмездное пользование) объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (организации-ссудодателя). 97

- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов (с 1 января 2012 года). 98

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. 98

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). 98

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. 98

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным методом по выбору налогоплательщика. Выбранный метод начисления амортизации отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Вместе с тем в п. 3 ст. 259 НК РФ предусмотрено исключение: вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация начисляется только линейным методом. 99

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). 99

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: 99

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; 99

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 99

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. 99

Суммарный баланс уменьшается на суммы начисленной амортизации по этой группе и остаточную стоимость выбывших объектов. 100

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 100

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, за исключением основных средств, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 100

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. 100

Прочие расходы 100

Налогоплательщик, принявший решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 324 НК РФ). 101

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. 101

Норматив отчислений в резерв определяется исходя сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. 101

Пример 101

Налогоплательщик принял решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств составляет 2 500 000 руб. В соответствии с плановой сметой затраты на предстоящий капитальный ремонт составят 400 000 руб. В предшествующие три налоговые периоды расходы на ремонт основных средств составили соответственно 250 000 руб., 320 000 руб., 450 тыс. руб. или в среднем 340 000 руб. 101

Таким образом, резерв предстоящих расходов на ремонт - 340 000 руб. 101

Резерв предстоящих расходов может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование особо сложного и дорогого капитального ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. 101

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. 101

При недостаточности созданного резерва сумма превышения фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде над суммой резерва включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. 101

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), которые используются для выполнения научных разработок; 102

- оплата труда работников, участвующих в НИОКР; 102

- материальные расходы, связанные с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками; 102

- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 % от суммы оплаты труда работников, занятых в таких исследованиях и разработках; 102

- стоимость работ по договорам выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок; 102

Отдельные виды расходов на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. 102

Налогоплательщик вправе создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). 102

Резерв для реализации каждой утвержденной программы исследований может быть создан на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не превышающий двух лет. 102

Предельная величина резерва приравнивается к сумме расходов (смете) на реализацию соответствующей программы, но среди таковых могут значиться только те, что признаются затратами на НИОКР в соответствии с подп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. 102

Расчет предельного размера отчислений в резерв производится по формуле: 102

N = I x 0,03 - S, 102

где N - предельный размер отчислений в резервы; 102

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК; 102

S - расходы налогоплательщика, указанные в подп. 6 п. 2 ст. 262 НК. 102

Отчисления в резерв признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода. 102

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; 103

2) добровольное страхование грузов; 103

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); 103

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; 103

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов; 103

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; 103

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; 103

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями; 103

9) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков; 103

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. 103

34) расходы по стандартизации. В соответствии с п. 5 ст. 264 НК РФ расходами по стандартизации признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании. 105

Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). 105

Внереализационные расходы 105

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли 107

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав 108