Тема 2.1.9. Устранение двойного налогообложения

Порядок устранения двойного налогообложения регулируется положениями ст. 386.1 НК РФ.

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

- заявление на зачет налога;

- документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является налогоплательщиком налога на имущество организаций?

2. Является ли налогоплательщиком организация, применяющая упрощенную систему налогообложения?

3. В каком порядке с 1 января 2013 года облагается движимое имущество?

4. В каком порядке определяется налоговая база по налогу на имущество организаций?

5. В отношении какого имущества налоговая база может определяться как кадастровая стоимость такого имущества?

6. В каком порядке исчисляется налоговая база по объекту недвижимости, принадлежащему иностранной организации, в отсутствие утвержденной кадастровой стоимости такого объекта?

7. Должен ли налогоплательщик налог на имущество по жилым помещениям, приобретенным для перепродажи?

8. Вправе ли законодательный орган субъекта РФ установить ставку налога на имущество организаций, превышающую 2,2 %?

9. По какой ставке должен исчисляться налог на имущество организаций в отсутствие ставки, установленной в законе субъекта РФ?

10. Каковы особенности исчисления налога на имущество при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество?

11. Предусмотрены ли законодательством льготы по налогу на имущество организаций?

12. В каком порядке исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций, если у организации создано обособленное подразделение, выделенное на самостоятельный баланс?

13. В какие сроки представляется налоговая декларация?

Тема 2.2. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес является региональным налогом, порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес, по сути, заменяет уплату ряда других налогов. Согласно подп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ организация тотализаторов и других игр, основанных на риске (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса была отнесена к операциям, не подлежащим налогообложению НДС (до 1 октября 2013 года). С 1 октября 2013 года согласно подп. 28 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация на территории РФ услуг по организации и проведению азартных игр. В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса.

Не вправе организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, применять упрощенную систему налогообложения – подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, по своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности.

В ст. 364 НК РФ приведен понятийный аппарат, используемый в главе 29 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения налогом на игорный бизнес понятия, указанные в ст. 364 НК РФ, могут использоваться только в приведенном значении:

- игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр;

- игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

Понятийный аппарат ст. 364 НК РФ с 1 января 2012 года был сокращен: для целей главы 29 НК РФ в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должны применяться понятия, приведенные в ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

В их числе:

азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры;

пари - азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;

игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;

процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы;

процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора;

пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы;

пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора.