Тема 2.1.6. Порядок исчисления налога (авансовых платежей по налогу)

Порядок исчисления налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) установлен в ст. 382 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. С 1 января 2014 года требование об отдельном исчислении налога распространяется и в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Пример

У организации на балансе находится следующее имущество (в руб.):

	На 01.01.2014	На 01.02.2014	На 01.03.2014	На 01.04.2014
Основные средства	950 000	930 000	910 000	890 000
Нематериальные активы	120 000	100 000	-	-
Материалы	550 000	650 000	300 000	750 000
Итого	1 620 000	1 680 000	1 210 000	1 640 000

Основные средства, числящиеся на балансе организации, приняты на учет до 2013 года. Кроме того, в марте 2014 года создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Для этого обособленного подразделения приобретено оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб., которое принято к учету в составе основных средств в марте 2014 года.

Определите авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2014 года, учитывая, что ставка по налогу на имущество составляет 2 %.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются только основные средства. Иными словами, ни нематерильные активы, ни материалы в расчете налоговой базы не участвуют. С 1 января 2013 года не является объектом налогообложения движимое имущество. Но это исключение не распространяется на объекты движимого имущества, принятые к учету до 1 января 2013 года.

Налоговая база определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости основных средств по бухгалтерскому учету.

Определим налоговую базу (среднюю стоимость):

(950 000 + 930 000 + 910 000 + 890 000) : 4 = 920 000 руб.

Авансовый платеж по налогу составит:

920 000 х 2 % х ¼ = 4600 руб.

Поскольку созданное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то по его местонахождению при необходимости следует исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу (п. 3 ст. 382 НК РФ). Учитывая, что обособленное подразделение создано в марте 2014 года, и в этом же месяце приняты к учету основные средства, то по состоянию на 01.04.2014 года на балансе обособленного подразделения будут числиться основные средства в сумме 700 000 руб. Вместе с тем оборудование относится к движимому имуществу. Следовательно, у налогоплательщика по месту нахождения обособленного подразделения не возникает объекта налогообложения.

Пример

У организации на балансе находится следующее имущество (в руб.):

	На 01.01.2014	На 01.02.2014	На 01.03.2014	На 01.04.2014
Основные средства	1 950 000	1 900 000	1 850 000	3 640 000
В том числе объекты движимого имущества, принятые к учету после 01.01.2013	350 000	310 000	270 000	370 000

В марте 2014 года создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Для этого обособленного подразделения приобретено здание первоначальной стоимостью 1 700 000 руб., которое принято к учету в составе основных средств в марте 2014 года.

Определите авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2014 года, учитывая, что ставка по налогу на имущество составляет 2 %.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. С 1 января 2013 года не является объектом налогообложения движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств после указанной даты.

Налоговая база определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости основных средств по бухгалтерскому учету.

Определим налоговую базу (среднюю стоимость):

(1 600 000 +  1 590 000 + 1 580 000 + 1 570 000) : 4 = 1 585 000 руб.

Авансовый платеж по налогу составит:

1 585 000 х 2 % х ¼ = 7925 руб.

Поскольку созданное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то по его местонахождению необходимо исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу (п. 3 ст. 382 НК РФ). Учитывая, что обособленное подразделение создано в марте 2014 года и в этом же месяце принято к учету здание, то по состоянию на 01.04.2014 года на балансе обособленного подразделения будут числиться основные средства в сумме 1 700 000 руб. Статья 382 НК РФ не содержит специального алгоритма расчета налоговой базы при создании обособленного подразделения в течение налогового периода. Поэтому налоговая база рассчитывается в общем порядке:

(0 + 0 + 0 + 1 700 000) : 4 = 425 000 руб.

Авансовый платеж по налогу, уплачиваемый по месту нахождения обособленного подразделения составит:

425 000 х 2 % х ¼ = 2125 руб.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций до 1 января 2014 года исчислялась по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

С введением определения налоговой базы по отдельным объектам недвижимого имущества, в т.ч. имущества иностранных организаций, как их кадастровой стоимости, авансовые платежи и налог исчисляются в следующем порядке (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку;

- сумма налога исчисляется путем умножения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на налоговую ставку.

Обратите внимание, что если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества определена в течение налогового (отчетного) периода, и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в общем порядке. Исключением является объект недвижимого имущества, образованный в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода. Такой вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Налог в отношении объектов недвижимости, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода, исчисляется с учетом коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, и позволяет исчислить налог только за те месяцы, в течение которых объект находился в собственности.

Если в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации, кадастровая стоимость не определена, то налоговая база принимается равной нулю.

В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.