Тема 2.1.3. Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная (балансовая) стоимость основных средств, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

С 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

До 1 января 2014 года налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, определялась как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны были сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

С 1 января 2014 года налоговая база по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость указанных объектов

Порядок определения налоговой базы

Порядок определения налоговой базы зафиксирован в ст. 376 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

- в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 376 НК РФ, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Для целей исчисления налога на имущество организаций следует различать понятия «средняя стоимость» и «среднегодовая стоимость».

Средняя стоимость основных средств определяется по итогам отчетных периодов как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость основных средств определяется за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

При расчете средней и среднегодовой стоимости не учитывается стоимость имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

До 1 января 2025 года организации, имеющие на балансе объекты транспортной инфраструктуры, вправе уменьшить налоговую базу на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома) - п. 6 ст. 376 НК РФ.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной кадастровой стоимости (до 1 января 2014 года – инвентаризационной стоимости) данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В случае если в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций не определена кадастровая стоимость, налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

Главой 30 НК РФ установлены отдельные особенности исчисления налоговой базы при осуществлении в рамках договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, по договору доверительного управления, а также при исполнении концессионных соглашений.