Тема 1.3.11. Устранение двойного налогообложения 88

Фактически уплаченные в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, могут быть засчитаны при уплате налога в Российской Федерации с учетом положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-203). 88

Тема 1.4. Налог на прибыль организаций 89

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. 89

Тема 1.4.1. Налогоплательщики 89

В связи с введением понятия «консолидированная группа налогоплательщиков» с 1 января 2012 года налогоплательщиками налога на прибыль являются организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. При этом участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. 89

Обратите внимание, что ст. 8 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменения в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу с 1 января 2016 года. 89

Вместе с тем НК РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. Это организации: 89

- применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес; 89

В связи с проведением Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи отдельные иностранные организации и официальные вещательные компании до 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками в отношении ряда доходов (п. 2 ст. 246.1 НК РФ). 90

Тема 1.4.2. Объект налогообложения 90

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Однако порядок определения прибыли зависит от категории налогоплательщиков. 90

Объектом налогообложения для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на участника. 90

Тема 1.4.3. Доходы: классификация, порядок определения 90

Все доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Все доходы должны быть выражены в рублях. Если доход выражен в иностранной валюте в соответствии с условиями хозяйственного договора, то данный доход должен быть пересчитан в рубли в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом метода определения дохода. 90

Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. 90

Доходы от реализации 90

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 90

Внереализационные доходы 90

6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен, но не может быть ниже остаточной стоимости (по данным налогового учета) - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Исключением являются некоторые виды имущества, перечисленные в ст. 251 НК РФ, стоимость которого не учитывается в доходах; 91

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 91

21) средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. 92

Также в связи с возможностью создания консолидированной группы налогоплательщиков денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков, не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ). 92