Тема 10. Подготовка отчета по результатам аудиторской проверки

Задание 1.

Аудитором в ходе проверки выявлен ряд ошибок.

Дайте рекомендации по их исправлению в зависимости от сложившейся ситуации и момента обнаружения ошибки.

Ситуация 1. В накладной на отпуск материалов в производство неверно указан аналитический счет отнесения затрат. Ошибка выявлена до сдачи бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Ситуация 2. В табеле учета рабочего времени не указаны дни командировки одного из работников-сдельщиков. Ошибка выявлена после окончания отчетного периода и сдачи бухгалтерской отчетности.

Ситуация 3. В январе 2011 года в издержки обращения не были включены затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги было заплачено 4720 рублей, в том числе НДС 720 рублей. В январе 2010 года была сделана запись:

Дебет 60 субсчет «Авансы» Кредит 51 - 4720 руб.

А. Ошибка была обнаружена в феврале 2011 года.

Б. Ошибка была обнаружена в январе 2012 года до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

В. Ошибка была обнаружена в течение 2010 года после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Ситуация 4. В ходе проверки выявлено, что на основании требования № 30 от 25.04.2011г. со склада дважды списаны материалы, переданные в производство, на сумму 7000 рублей. При этом в бухгалтерском учете были сделаны две одинаковые записи:

Дебет 20 Кредит 10 - 14000руб.

Как исправить ошибку, если она выявлена:

а) в июне 2011 года;

б) в апреле 2012 года после сдачи годовой бухгалтерской отчетности?

Ситуация 5. В апреле 2011 года организация получила сертификат соответствия сроком 1 год. Стоимость работ по сертификации составила 4720 рублей, в том числе НДС 720 рублей.

В бухгалтерском учете за апрель были сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 4720 руб.

Дебет 26 Кредит 60 - 4000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - 720 руб.

Ошибка была обнаружена в мае 2011 года.

Ситуация 6. В октябре 2011 года организация продала товар на сумму 7080 рублей, в том числе НДС 1080 рублей. Фактическая себестоимость проданного товара - 3000 рублей.

В бухгалтерском учете за октябрь были сделаны бухгалтерские записи, при этом товар был ошибочно списан по себестоимости 5000рублей:

Дебет 62 Кредит 90/1 - 7080руб.

Дебет 90/3 Кредит 68 - 1080руб.

Дебет 90/2 Кредит 41 - 5000руб.

Как исправить ошибку, если она была обнаружена:

а) в декабре 2011 года;

б) в апреле 2012 года после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Задание 2.

Решение тестовых заданий по теме 10 (Приложение 1)

Тема 11. Аудиторское заключение

.

Задание 1.

Фирма «К» - производственное предприятие. В организации достаточно слабо организована система бухгалтерского учета. По предварительной оценке системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета был установлен низкий уровень риска необнаружения, с учетом показателя которого запланированы и проведены процедуры проверки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по существу.

Основные показатели деятельности организации представлены в таблицах 30-31.

При проверке аудитором обнаружен запас комплектующих и материалов, используемых для производства продукции основного производства, оцененных на общую сумму 256760 руб. По данным аудитора рыночная стоимость некоторых материальных ценностей значительно отличается от их учетной цены (таблица 32).

Требуется:

1. составить альтернативный баланс;

2. составить Отчет о прибылях и убытках с учетом изменений в составе прочих расходов;

3. сделать вывод о существенности выявленной ошибки;

4. определить вид и составить аудиторское заключение .

Для оценки существенности выявленной ошибки определите степень отклонения показателей финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, рассчитанных по данным предприятия и данным аудитора (таблица 24).

При составлении аудиторского заключения следует руководствоваться учрежденным стандартом № 1 «Аудиторское заключение».

Таблица 31 - Отчет о финансовых результатах, руб.

Показатель наименование	За отчетный период	По данным аудитора
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	7995722
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(5963656)
Валовая прибыль	2032066
Коммерческие расходы	( 1979519)
Управленческие расходы	(-)
Прибыль (убыток) от продаж	52547
Прочие доходы	3964
Прочие расходы	( 1062 )
Прибыль (убыток) до налогообложения	-
Текущий налог на прибыль
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов	55449
Прочее	( 13308)
Чистая прибыль (убыток)	42141

Таблица 32 - Бухгалтерский баланс на 01 января 2016 года, руб.

АКТИВ	Код пока­зателя	На_________
		20________г.	На 31 декабря 20________г.	На 31 декабря 20_____г.
1	2	3	4	5
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства	120	150455	203503
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I	190	150455	203503
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	278008	432966
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	18120	11153
Дебиторская задолженность	240	5446	3915
Финансовые вложения
Денежные средства	260	34976	10385
Прочие оборотные активы	270	29896	-
ИТОГО по разделу II	290	366446	458419
БАЛАНС	300	516901	661922
ПАССИВ	Код пока­зателя	На_________	На 31 декабря 20________г.	На 31 декабря 20________г.
		20________г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	90458	90458
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал	430	4530	4530
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	128674	131358
ИТОГО по разделу III		223662	226346
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		100000	220000
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность		193239	215576
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
ИТОГО по разделу V	690	193239	215576
БАЛАНС	700	516901	661922

Таблица 33 - Данные оценки сырья и материалов на 01 января 2016года

Наименование сырья	Количество, шт.	Учетная цена, руб./шт.	Учетная стоимость, руб.	Рыночная цена, руб./шт.	Рыночная стоимость, руб.	Отклонение в цене, руб.	Отклоне­ние в стоимости, руб.
1.ШИ-75	632	133,15	84152	140
2. ППР - 90	452	124,36	56211	137,5
3. ППР - 567	203	343,65	69 761	304
4. ЯЧМ - 56	1235,4	37,75	46 636	42
Итого;	X	X	256 760	X
5.Прочие материалы (отклонения в их оценке не выявлены)	X	X	117673	X	117673
Всего сырье, материалы и другие аналогичные ценности	X	X	374433	X

Таблица 34 - Показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Условные обозначения	Оптимальное значение	По данным предприятия	По данным аудитора	Отклоне­ния (+;-)
1	2	3	4	5	6
Коэффициент текущей ликвидности	Ктл=(S+RА+Z)/Рt	2,0-2,5
Коэффициент общей платежеспособности	Коп=Аt(Рt+Кd)	1,25-1,3
Коэффициент автономии	Кавт=Ес/Ва	0,7-0,8
Коэффициент финансовой устойчивости	КфУ=(Ес+Кd)/Ва	0,85-0,9
Рентабельность оборотного капитала, %	К=Рn/Аt*100

Условные обозначения:

S - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения; Rа- дебиторская задолженность; Z - запасы и затраты; Рt- краткосрочный заемный капитал; Аt - текущие (оборотные) активы; Еc - собственный капитал; Кd - долгосрочные кредиты и займы; Рn - чистая прибыль отчетного периода; В_а - валюта баланса.

Задание 2

Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности отчетности в виде:

• немодифицированного аудиторского заключения; (ФСАД N1)

• аудиторского заключения с привлекающей внимание частью; (ФСАД N3)

• отказа от выражения мнения;

• отрицательного аудиторского мнения; (ФСАД N2)

• мнения с оговоркой вследствие возникновения разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации в финансовой отчетности.

Задание 3

Решение тестовых заданий по теме 11(Приложение 1)