37

Зміст

Вступ

Розділ	I	Облік дебіторської заборгованості ДП «Ківерцівське лісове господарство»
	1.1 1.1.1 1.1.2	Облік поточної дебіторської заборгованості Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги Облік дебіторської заборгованості розрахунків з бюджетом
	1.1.3	Облік іншої поточної дебіторської заборгованості
	1.2	Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Розділ ІІ. Оцінка стану організації та обліково-зовнішнього процесу на підприємстві.

2.1. Загальна характеристика підприємства та основні показники його діяльності.

2.2. Аналіз дебіторської заборгованості на ДП «Ківерцівське лісове господарство».

Висновки

Список використаної літератури

ВСТУП

В умовах переходу до ринкової економіки аналіз дебіторської заборгованості відіграє одну з важливих ролей у діяльності та виробничому процесі підприємства, адже саме ця специфіка аналізу дає змогу підприємствам, які ще не "встали на ноги" розрахуватися зі своїми партнерами протягом встановленого терміну, або по взаємній домовленості. Заборгованість також враховується при плануванні управління підприємством.

Дебіторська заборгованість показує платоспроможність та діяльність підприємства. В сучасних умовах господарювання дебіторська заборгованість має важливе економічне значення. Тому на сьогодні найважливішими проблемами, вирішення яких повинно сприяти поліпшенню фінансового стану господарюючих суб'єктів, є: Правильна організація обліку дебіторської заборгованості Аналіз дебіторської заборгованості, який повинен бути спрямований на виявлення чинників, що впливають

на зростання дебіторської заборгованості та визначення резервів спрямованих на ліквідацію невиправданої, «завислої» заборгованості і зниження її зростання.

Проблеми організації обліку і аудиту дебіторської заборгованості розглядалися в працях відомих вітчизняних учених- економістів. Зокрема, розвитку теорії і практики обліку та контролю дебіторської заборгованості присвятили праці Білик М.Д., Бутинець Ф.Ф., Вознюк Г.Л., Голов С.Ф., Завгородній А.Г., Попович П.Я, Пушкар М.С., Савицька Г.В., Сопко В.В., Чебанов Н.В., Усач Б.Ф. та інші.

Сучасні умови господарювання вимагають вирішення цілого ряду нерозв’язаних облікових проблем. Зокрема, це є теоретичні і методичні аспекти класифікації та відображення заборгованості в системі рахунків бухгалтерського обліку; невизначеність обліку простроченої і безнадійної заборгованості та її рефінансування; аналіз заборгованості та автоматизація бухгалтерського обліку взаєморозрахунків.

Необхідність теоретичного обґрунтування і розробки практичних рекомендацій щодо обліку заборгованості лісових підприємств обумовили вибір теми курсової роботи та її актуальність.

Метою курсової роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів організації обліку і дебіторської заборгованості, а також розробка на цій підставі шляхів удосконалення.

Об’єктом дослідження є дебіторська заборгованість на даному підприємстві.

Предметом курсової роботи є процес організації поточної дебіторської заборгованості.

Теоретичною та методологічною основою написання курсової роботи є джерела навчальної, монографічної та періодичної літератури з обраної теми, а також нормативно-правові документи присв’ячені організації обліку дебіторської заборгованості. Практична частина курсової роботи виконана на базі внутрішніх нормативних документів, облікових регістрів, аналітичного та синтетичного обліку, фінансової звітності та іншої документації підприємства ДП «Ківерцівське лісове господарство».

РОЗДІЛ I ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ДП «КІВЕРЦІВСЬКЕ ЛІСОВЕ ГОСПОДАРСТВО»

1.1 Облік поточної дебіторської заборгованості

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Крім того, при відображені в обліку та фінансовій звітності дебіторської заборгованості необхідно враховувати вимоги інших ПБО:

- П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;

- П(с)БО 2 «Баланс»;

- П(с)БО 14 «Оренда»;

- П(с)БО 19 «Об’єднання підприємств»;

- П(с)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»;

- П(с)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін», а також Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Питання визнання дебіторської заборгованості згідно з П(с)БО охоплює відповідність критеріям визнання та визначенню дебіторської заборгованості.

Критерії визнання дебіторської заборгованості аналогічні критеріям визнання, які застосовуються для всіх активів, а саме дебіторська заборгованість визнається активом, якщо:

- існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;

- може бути достовірно визначена її сума.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу визнається поточною незалежно від строку погашення. Якщо до поточної дебіторської заборгованості підприємства відноситься дебіторська заборгованість зі строком погашення менше 12 місяців та дебіторська заборгованість зі строком погашення більше 12 місяців з дати балансу, то така інформація повинна бути розкрита у примітках до фінансової звітності. Виділяють такі види поточної дебіторської заборгованості:

- дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (забезпечена та не забезпечена векселями);

- дебіторська заборгованість за розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків);

- інша дебіторська заборгованість.

Оцінка поточної дебіторської заборгованості ґрунтується на первісній вартості, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання.

1.1.1 Облік поточної дебіторської заборгованості за товари роботи і послуги

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу). Така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Сума доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається угодою між продавцем та покупцем як справедлива вартість компенсації, яку отримали, чи яка підлягає отриманню.

Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги ведеться на субрахунках:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та

362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації.

Таблиця 1

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги

№ з/п		Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
1		2	3		4
1. Реалізація вітчизняному покупцю
	Готової продукції		361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями »		701 «Дохід від реалізації готової продукції»
	Товарів		361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»		702 «Дохід від реалізації товарів»
	Робіт і послуг		361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»		703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
2. Одночасно на суму ПДВ
			701 «Дохід від реалізації готової продукції»	641 «Розрахунки за податками»
			702 «Дохід від реалізації товарів»	641 «Розрахунки за податками»
			703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	641 «Розрахунки за податками»
3. Списуємо собівартість реалізованих
	Готової продукції		901 «Собівартість реалізованої готової продукції»	26 «Готова продукція» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
	Товарів		902 «Собівартість реалізованих товарів»	28 «Товари»
	Робіт і послуг		903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»	23 «Виробництво»
	Робіт і послуг		903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»	23 «Виробництво»
4. Погашена дебіторська заборгованість грошовими коштами

Продовження таблиці 1

1	2	3	4
		311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
		301 «Каса в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
5. Погашена дебіторська заборгованість взаєморозрахунками
		63«Розрахунки з постачальникамита підрядниками»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
		68 «Розрахунки за іншими операціями»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

На первісну вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги впливають такі події, як:

- надання покупцю торговельної знижки або знижок з обсягу реалізації;

- надання покупцю знижок після реалізації;

- повернення товарів від покупців.

Торговельні знижки або знижки з обсягу реалізації визначаються у відсотках до базової (основної) ціни. Супровідні й платіжні документи виписуються за чистою вартістю продажу . На рахунках бухгалтерського обліку такі знижки не відображаються, а тільки зменшують первісну вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

Знижки після реалізації – це знижки за дострокову оплату. Механізм надання таких знижок в Україні не відпрацьований.

Повернення товарів від покупців також зменшує суму дебіторської заборгованості. Повернення продукції або товарів протягом звітного періоду відображається на рахунках бухгалтерського обліку записами:

Дебет 704 «Вирахування з доходу»;

Кредит 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» або

Кредит 301 «Каса в національній валюті».

та одночасно сторно на суму ПДВ:

Дебет 704 «Вирахування з доходу»;

Кредит 641 «Розрахунки за ПДВ».

У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування.

Це положення П(с)БО 10 відповідає п. 22 П(с)БО 15 щодо визнання доходу у разі відстрочення платежу.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів. Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості. Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи. Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.

Якщо сума безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги перевищує суму резерву сумнівних боргів, то різниця списується безпосередньо на витрати періоду:

Дебет 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Таблиця 2

Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Створено резерв сумнівних боргів	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	38 «Резерв сумнівних та безнадійних боргів»
2	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною	38 «Резерв сумнівних та безнадійних боргів»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
	Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість»
3	Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця відновлюється сума його заборгованості, раніше визнана безнадійною	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	716 «Відшкодування раніше списаних активів»
	Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість»
4	Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
5	Списана безнадійна дебіторська заборгованість за виданими авансами	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	371 «Розрахунки за виданими авансами»
	Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість»

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.