62. Аудит учета резервов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на ремонт ОС; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. резервы.

Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания; правильность использования и правильность отражения их в учете.

Суммы отчислений в резервы отражают по ДТ затратных счетов и Кт счета 96.

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается в целях равномерного включения расходов в течение года.

При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату.

Остатки резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска, в отчетном году сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прочим доходам.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет создается путем включения в себестоимость продукции суммы отчислений в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение.

Резерв расходов на ремонт ОС создается за счет ежемесячных отчислений, определяемых, как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Согласно положению по ведению бух.учета, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с др. предприятиями, относя суммы резервов на финн. результаты.

Сомнительным долгом признается ДЗ, которая не погашена в срок, установленный договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Резерв сомнительных долго создается по результатам инвентаризации расчетов. В результате инвентаризации определяется величина каждого сомнительного долга и оценивается вероятность его погашения полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с указанием величины созданного резерва.

При создании и использовании резервов сомнительных долгов необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 266 НК РФ.

Образование резервов отражается по Дт 91 счета и Кт 63. Погашение сомнительных долгов за счет созданного резерва отражается по Дт 63 и Кт счетов дебиторов – это счета 62, 76 (иногда 60).

Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву проверяется по даннм смет, расчетов, бух. Справок, ведомости 68 АПК, ж-о. №12 АПК, Главной книги и отчетности.

63. Аудит собственного капиталя

В состав СК включаются УК. ДК. резервн. капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал учитывается на счете 82 и используется для погашения непредвиденных расходов предприятия: на выплату дивидендов по привилегированным акциям; для покрытия убытка за отчетный год; для погашения облигации АО и др. целей. Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В учетной политике необходимо предусмотреть размер отчислений в резервный капитал и предприятия должны соблюдать нижний уровень размера отчислений.

Источником образования резервного капитала может быть эмиссионный доход, который учитывается на счете 83 «ДК».

При проведении аудита необходимо обратить внимание на обоснованность создания резервного капитала, его целевое расходование, правильность организации аналитического и синтетического учета, соответствие данных аналитического и синтетического учета в ведомости 68 АПК, в ж-о. 12 АПК, а также в Главной книге и отчете о движении капитала ф.№3.

ДК учитывается на счете 83. Он создается за счет дооценки ОС в результате проводимой переоценки. И еще получение эмиссионного дохода в АО в процессе формирования УК. На увеличение ДК может быть направлено часть средств целевого финансирования.

ДК отражается в балансе отдельной статьей и используется на погашение суммы снижения стоимости ОС; в результате переоценки может быть также направлен на увеличение УК и др. цели.

При проверке необходимо убедиться в правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 83; обоснованности увеличения и расходования средств ДК. Источниками информации служат договоры, акты приемки, расчеты бухгалтерии, ведомость №70 АПК и ж-о. 12 АПК.

Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84. Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям, перечисляется с 1-го субсчета на 2-ой субсчет. Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы на производственное развитие, на социальное развитие и материальное поощрение трудового коллектива.

В учетной политике необходимо подчеркнуть, как используется нераспределенная прибыль: согласно учредительным документам или согласно дополнительным решениям учредителей.