№1 Сущность и необходимость аудита.

Аудит с лат. «аудио» - слушатель. В своей первооснове эти услуги предст. собой процесс проверки правильности ведения бух.учета. Истор. родиной аудита считается Англия. Толчок в развитии профессии в 1862 г. – принятие закона о британских компаниях. Этим законом предусматривалась обязат. проверка отчетов компании специалистами по бухучету и фин. Контролю не реже 1 раза в год. В России должность аудитора впервые появилась в армии при Петре I. Попытки создать институт аудита в России не увенчались успехом из-за отсутствия механизма действия органов гос. контроля. Первые ауд. фирмы появись в РФ в 1987-88 гг. В 1993 г были утверждены временные правила регулирования аудит.деят-ти. 7 августа 2001 г. был принят ФЗ «Об ауд. дея-ти», 30 дек.2008 был принят закон № 307ФЗ. Согласно кот., ауд. дея-ть –дея-ть по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивид. аудиторами.. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. К экзамену допускается претендент, имеющий высшее образование в ВУЗе с гос. аккредитацией, и стаж работы, связ. С аудит.дея-тью не менее 3 лет, не менее 2 лет из них нужно отработать в аудит.организации. Аудитор должен ежегодно проходить повышение квалиф-ии не менее 120 ч за 3 года. Аудит. организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых орган-ий аудиторов. Она м.б. создана в любой орг-прав.форме, за искл. ОАО, ГУП, МУП. Числ-ть аудиторов не менее 3, доля устав. капитала принадлеж. аудиторам не менее 51%, числ-ть ауд-ров в коллегиалбном исполнит.органе д.б. не менее 50% состава. Аудиторы и аудит. фирмы имеют право заниматься только аудит.дея-тью, и не вправе заниматься к.-л. др.предприним. дея-тью, и могут оказывать сопуств.услуги: 1. Постановка, восстановление и ведение бухучета, составление бух. отч-ти. 2. Налог. консультирование. 3. Анализ ФХД пред-ия, экон. и фин. консультирование. 4. Управленческое консультирование. 5. Правовое консультирование. 6. Автоматизация бухучета. 7. Оценка ст-ти имущества пред-ий. 8. Разработка и анализ инвестиц. проектов. 9. Проведение научно-исследовательских и эксперемент. работ. 10. Обучение в областях, связ.с аудит.дея-тью.

№2 Виды и типы аудита.

Выделяют 2 формы аудита обязат. и инициативный.

Обязательный аудит – ежегод. обязат. аудит, проверка, ведение бухучета и фин. отч-ти пред-ий и ИП. Обяз. аудит введен в РФ с 1995 г. Пред-ия, подлежащие обязат. аудиту: ОАО, банки, и др. кредит. учреждения, страховые орг-ии, товар. и фонд. биржи, гос. внебюджет. фонды, благотворит. фонды, а также все пред-ия, объем выручки у которых за год превышает 50 млн.руб.; если сумма активов баланса на конец года превышает 20 млн.руб.; для МУП фин.показатели м.б. снижены. Обяз. аудит отчетности орг-ий, ЦБ кот. допущены к торгам на фонд.биржах, кредит. и страх.орг-ий, негос.пенс. фондов, и консолидир.отч-ти могут проводить только ауд. орг-ии. Пред-ия могут проводить аудит по собст. инициативе – инициативный аудит. Цель его – получить объективную инф-ию о состоянии бухучета, налогообложения, фин.-экон. положения, а также подготовить пред-ие к обяз. ауд. проверке. Иниц. аудит может потребовать собственник, имеющий не менее 10% доли в устав. капитале пред-ия.

Внешний аудит – проводят независимые аудиторы или ауд. фирмы на основе заключенных договоров. Аудиторы, проводящие проверку не должны иметь никаких интересов на проверяемом пред-ии. Они не могут быть учредителями, акционерами, руководителями и др. должност. лицами проверяемого пред-ия, а также не должны быть в близком родстве с работниками пред-ия. Рез-ты проверки оформляют ауд. заключением. Внут. аудит осуществляется спец. подразделением на пред-ии, который подчиняется руководству. Внутренний аудит – независимая дея-ть в орг-ии по в проверке ее работы в ее же интересах. Он способствует повышению ответственности руководителей подразделений, является инф. базой для внеш. аудита. Типы аудита: 1. Операционный аудит – проверка функционирования отд. частей хоз. сис-мы в целях оценки эф-ти полезности для управления. По завершению такого аудита менеджеру выдают рекомендации по совершенствованию операций. 2. Аудит на соответствие – проверка соблюдения в хоз. сис-ме пред-ия норм действующего зак-ва или правил, которые предписаны персоналу пред-ия администрацией. Он может быть также проведен по заказу собственника пред-ия для того, чтобы проверить соблюдает ли руководство пред-ия нормы управления в соотв. с уставом. 3. Аудит фин. отч-ти – проводится для того, чтобы определить соответствует ли инф-ия, отраженная в бух. отч-ти общепринятым опр. критериям. Такими критериями являются совокупность общепринятых принципов бухучета. Первоначальный аудит - проводится в данной ауд. фирмой в орг-ии впервые. Периодический аудит – проводится в данной орг-ии одной ауд. фирмой на протяжении неск.лет. Различают таже Подтверждающий аудит – проверка инф-ии и ее подтверждение. Аудит базирующийся на риске – концентрация ауд. проверки, где риски выше для того, чтобы сократить время на проверку тех объектов контроля, где риск отсутствует или очень низкий. Это позволяет оказывать услуги с меньшими затратами. Системно ориентированный аудит – экспертиза оценки состояния и эф-ти сис-мы внут. контроля. Если аудитор оценивает внут. контроль как эф-ый, то это позволяет ограничить свою работу выборочными проверками, что также позволяет сократить время на проведение аудита.

№3 Различия аудита и ревизии.

а) аудит. б)ревизия. 1. Цель: а) выражает мнение по поводу достоверности фин. отч-ти, помощь и сотрудничество с клиентом; б) выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. 2. Хар-р дея-ти: а) предприн. дея-ть; б) исполнит. дея-ть. 3. Основа взаимоотношений: а) добровольность, осуществление на основе договоров; б) принудительность осуществления по распоряжению вышестоящих или гос. органов. 4. Управленческие связи: а) Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом; б) вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном и отчет перед ним. 5. Принцип оплаты услуг: а) оплату производит клиент; б) оплату производит вышестоящее звено или гос. орган. 6. Практические задачи: а) улучшение фин. положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), б) сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. 7. Результаты: а) ауд. заключение; б) акт ревизии.

№4 Предмет и метод аудита.

Аудит – процесс снижения до приемлимого уровня инф. риска для пользователей отч-ти. Инф. базой аудита являтся сис-ма бухучета, а предметом бухучета факты хоз. дея-ти, отраженные на счетах бухучета после регистрации; подтверждающие наличие и движение имущ-ва орг-ии. Ппредметом аудита является инф-ия, подлежащая сбору, оценке, изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов хоз. механизма пред-тия.на всех тсадиях воспр-ва На стадии произ-ва предметом аудита является инф-ия, характеризующая все моменты труда. На стадии распределения предметом аудита выступает инф-ия о фактах, характеризующих процесс возмещения потребленных ср-в произ-ва, распределение и перераспределение вновь созданного продукта. На стадии обмена предметом аудита выступает инф-ия, характеризующая операции по сбыту продукции, расчетно-платежным отношениям с покупателями, заказчиками, поставщиками, и др. дебиторами кредиторами. На стадии потребления предметом аудита является инф-ия, характеризующая произ. потребление, связанное с возобновлением и расширением произ. фондов. На всех стадиях процесса вопроиз-ва в предмет аудита входят сбор и изучение той инф-ии о хоз. операциях, которая с наибольшей степенью позволяет выявить законность и целесообразность проведенных хоз. операций, получить достаточное кол-во кач. доказ-в. Аудит – один из видов экон. контроля. В качестве объектов аудита выступают экон. субъекты предпринимательства. Конкр. объектами аудита являются имущество, обязательства и производственные и хозяйственно-фин. процессы экон. субъекты. Метод аудита – совокупность способов и приемов познания его предметов. Общ. методологической основой является диалектический метод познания. К общенаучным методолог. приемам относят: анализ; синтез; индукция; дедукция; моделирование; абстрагирование. К собственным методолог. приемам относят: 1. приемы фактич. контроля; 2. приемы документ. контроля; 3. аналит. процедуры; 4. сканирование; 5. прослеживание.

№5 Аудиторские доказательства: виды и источники их получения.

В ходе аудитор.проверки аудитор должен собрать достаточное количество аудит.доказательств, для того чтобы составить объект.аудит.заключение. Порядок сбора ауд. доказ-в регламентируется Стандартом №5 «Ауд. док-ва». Ауд. док-во – инф-ия, полученная аудитором при проведении проверки и служащая основанием для составления аудит.заключения. Аудитор самостоятельно на основе своего профес. суждения принимает решение о кол-ве инф-ии, необходимой для оставления ауд. заключения. В ходе проверки аудитор должен собрать достаточно надлежащих ауд. док-в. Док-ва могут быть получены из внеш. источников – инф-ия 3-их сторон; внут. инф-ия – полученная от клиента; смешанная инф-ия – подтвержденная 3-ей стороной. Наиб.ценные внешние, затем смешанные и внутренние. Наиб.ценными являются док-ва, получ.самим аудитором. По форме представления док-ва делят на: 1. визуальные; 2. документальные; 3. устные. Документ. предпочтит. и достовернее чем устные. Источниками получения аудит.док-ств яв-ся: первичные документы клиента и 3-х лиц, регистры синт. И аналит. Учета, рез-ты анализа ФХД, устные высказывания сотрудников и 3-х лиц, рез-ты инвентаризации имущ-ва, бух.отч-ть.

Достаточность ауд. док-в зависит от степени ауд. риска. Если аудитор устанавливает высокий уровень риска, то он собирает меньше доказательств. При низком уровне аудит.риска аудитор должен собрать большее кол-во доказательств. Ауд. риск уменьшается, если аудитор использует док-ва из разных источников и в разных формах представления

№6 Классификация форм контроля.

Форм осуществлении контроля характеризует медолог. основы и означает технику приведения. В зависимости от времени проведения контроля выделяют след. формы ауд. контроля: 1. Предварительный проводится до начала совершения хоз. операций и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности проведения хоз. Операций. Его осущ-ют преимущ. внутр. аудиторы. 2. Текущий проводится в ходе выполнения работ или в процессе совершения хоз. операций и направлен на оператив. устранение недостатков. Преимущество – своевременное выявление устранение допущ. ошибок в учете. Тек. проверки проводят внут. и внеш. аудиторы путем наблюдения за выполнением хоз.операций, а также консультирования по правовым, налоговым проблемам. 3. Заключительный проводится после выполнения работ и совершения хоз. операций. Он дает руководству инф-ию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Он обеспечивает объект. оценку дея-ти пред-ия и проводится аудитором с целью подтверждения достоверности бух. отч-ти. В зависимости от источников контрольных данных: 1. Документальный проводится по докумен. данным. Источниками являются первичные и сводные бух. док-ты, регистры синтет. и аналит. учета, планы, отчеты, договоры, учред. док-ты. 2. Фактический заключается в установлении реал. состояния объектов и правильности их оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабор. анализа. По способам осуществления контроля: 1. Следствие – способ контроля, при котором выявляется виновность физ. лиц и размер причиненного ими ущерба. Этот способ контроля осуществляется по поручению судебно-следственных органов. 2. Хоз.спор – способ выявления соблюдения законности в хоз. взаимоотношениях пред-ия. Решаются в судебном порядке. 3. Обследование – применяется при подготовке, обсуждении или решении вопросов хоз. дея-ти путем их изучения на месте. 4. Экон. анализ – один из важ. способов контроля, который заключается в выявлении влияния различных факторов на рез-ты хоз. дея-ти пред-ия. По рез-ам анализа выявляют резервы повышения эф-ти произ-ва. 5. Ревизия – важнейший способ и форма осуществления экон. контроля. Этим способом пользуются как гос. органы так и аудиторы.

№7 Методы фактического контроля.

К приемам факт. контроля относят: 1. Инвентаризация – означает проверку объектов в натуре путем их осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. Ее проводит окмисся, назначаемая приказом рук-ля. Рез-ты пересчета отражают в инвент. описях и сопоставляют с данными бухучета путем составления сличительной ведомости. Аудитор может участвовать в инвен-ии. 2. Лаборат. анализ – выявление необходимых показателей кач-ва объектов контроля путем соотв. анализа в лаборат. условиях (определение влажности зерна, жирности молока).

3. Экспертная оценка – применяется для получения квалифиц. заключения по какому-либо вопросу путем факт. экспертизы высококвалиф. специалистами (экспертами).

4. Устный опрос – проверка объектов контроля путем опроса соотв. лиц. исп-ся для нач. стадии проверки. 5. Обследование – позволяет выявить недостатки в дея-ти пред-ия, при необходимости оно включает в себя наблюдение за процессами выполнения работ, фотохронометраж. 6. Контрольный обмер – исп-ся для определения массы грубых и сочных кормов в стогах, скирдах, траншеях и объемов выпол. строит. и ремонт. работ. 7. Контрольная инвентаризация выхода продукции – исп-ся для проверки полноты оприходования продукции собств. произ-ва. 8. Контрольный запуск сырья – исп-ся для проверки правильности списания сырья на произ-во опр. вида продукции. Этот способ закл-ся втом, что в присутствии комиссии пр-тся переработка партии сырья. Наблюдение за выполнением отд.опреаций – эта процедура используется для оценки орг-ии бух.учет а и внутр.к-ля.

8. Методы документального контроля.

Документальный контроль осущ по документальным источникам. Осн источниками инфор явл бух документы. Внутр противоречия в отд учетном документе можно обнаружить при помощи: 1. формальной; 2. нормативной; 3. арифметической проверке.

Формальная проверка – внешний осмотр документа. При помощи формальной проверки выявляют использование

1. Формальная проверка – это внешний осмотр документа. При помощи этой проверки устанавливают использование бланка нетиповой формы, наличие в документе ненадлежащих реквизитов, т.е. излишних, дополнительных, отсутствие в документе отдельных обязательных реквизитов. На следующим этапе выявляются наличие сомнительных реквизитов, для чего отдельные реквизиты сопоставляют между собой: название организации, печать. Сомнительность реквизитов может быть вызвана логическими противоречиями.

2. Нормативная проверка – это изучение содержания отраженных в документе операций с точки зрения ее соответствия действующему законодательству. При помощи нормативной проверки выявляют правильно оформленные, но незаконные документы.

3. Арифметическая проверка – это контроль за правильность разнообразных подсчетов сделанных при составлении документа. На практике встречаются случаи завышения итогов подсчета по горизонтали или по вертикали. Того рода поиски обычно более результативны, если проводится целенаправленно. Например, по заданию судебно-следственных органов. При плановых проверках такие ошибки трудно обнаружить.

Некоторые нарушения не вызывают противоречия в содержании нескольких документов, но оставляют не соот-вие в системе учетной документации. Для обнаружения таких нарушений используют 2 метода:

1. Встречная проверка – это сопоставление разных экз. или разных частей одного и того же документа. При правильной организации первичного учета многие документы составляются в 2-х и более экз., которые должны быть идентичны и могут находиться в др. отделах предприятия, на др. предприятиях или на руках у граждан. При замене ли изъятии одного экз. можно выявить расхождения, т.к экз. не должны отличаться. Этот метод дает однозначный результат, широко используется и эффективен, если хотя бы в одной организации экз. сохранились, а в др. отсутствуют, и если все экз сохранились и лежат в надлежащих местах, но в их содержаниях обнаружены расхождения.

2. Взаимный контроль – это сопоставление нескольких документов прямо или косвенно отражающих операцию. Этот метод в отличие от встречной проверки не дает однозначных результатов, но имеет более широкую сферу применения и используется для проверки документов составленных в одном экз. Сопоставлению могут подвергаться различные бух. документы между собой и бух. документы и небух. документы. Метод взаимного контроля встречается в разнообразных формах в зависимости от отрасли. В с/х сопоставляют кол-во оприходованной продукции с суммой оплатой труда, расход кормов с полученной продукцией, кол-во переданной с/х продукции в переработку с кол-вом оприходованной продукции переработки.

В промышленности составляют документы отображающие смежные операции – расход сырья и выход продукции, начисление з/п с выпуском продукции, выпуск продукции с упаковкой.В строительстве сопоставляют акты-приемки сдачи выполненных работ с нарядами на сдельную работу и ежемесячными отчетами движения стройматериалов.В торговле сравнивают продукты и тару в розничной торговле сверяют данные кассовой книги с данными контрольных кассовых лент. В обществ. питании сравнивают поступление продуктов на кухню с ежедневным меню и нормами закладки продуктов в блюдо.

№9 Значение стандартов аудита.

Для кач. оказания ауд. услуг возникает необходимость в применении единых правил (стандартов). Стандарты аудита – общ. руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей. Стандарты формируют ед. требования к кач-ву и надежности аудита и обеспечивают опр. уровень гарантии рез. ауд. проверки при их соблюдении. На основе стандартов формируют программы подготовки и аттестации аудиторов. Стандарты определяют общ. подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора. Кроме стандартов аудитор руководствуется этическим кодексом аудитора. Стандарты делят: 1. федеральные являются обяз. для всех ауд. орг-ий и инд. аудиторов; 2. саморегулир.орг-ий аудиторов; 3. внут. стандарты ауд. орг-ий. Значение стандартов в том, что они: а) обеспечивают выс. кач-во ауд. проверки; б) содействуют внедрению в ауд. практику новых науч. достижений; в) помогают пользователям понять процесс ауд. проверки; г) устраняют необходимость контроля со стороны гос-ва; д) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом; е) заставляют аудиторов постоянно повышать свою квалификацию. В стандартах содержатся крат. и ясные обобщения принципов аудита.

Фед. Стандарты аудита разрабатывались на основе междун. стандартов. Разработкой стандартов на международном уровне занимается комитет международной аудиторской практике. Он действует в рамках международной федерации бухгалтеров. Междунар. стандарты преследуют 2 цели: 1. способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже обще мирового 2. унифицируют по мере возможности подход к аудиту в междунар.масштабе.

В разных странах международные стандарты применяют по разному, поэтому по возможности практического применения стандарты делят на группы:

1. стандарты, которые могут в каждой стране приняты сразу, целиком и полностью.

2. стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями.

3. стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и создании соответствующих условий их введения.

4. стандарты, использование которых в стране зависит от исторического развития

В разных странах международные стандарты используются по разному:

1. страны, имеющие свои национальные стандарты международные стандарты принимают к сведению (Канада, Великобритания, США)

2. другие группы стран используют международные стандарты в качестве базы для разработки соответствующих стандартов (Австралия, Бразилия, Голландия, Россия)

3. принято решение соответствующие стандарты не разрабатывать, это явилось следствием того, что международные стандарты воспринимаются в качестве национальных стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка).

Междун. стандарты состоят из 4-х частей: 1. Осн. постулаты – закономерности,ринципы и необходимые условия, представляющие общ. основу стандарта. Они служат для формирования мнения составления отчетов в тех случаях, где конкр. стандарты не применимы. 2. Общ. стандарты – опр. кач-ва и квалификация аудитора, которыми он должен обладать, чтобы эф-но и профессионально оказывать услуги. 3. Рабочие стандарты – ст-ты, которыми руководствуются аудиторы при проведении аудита. 4. Ст-ты отч-ти и ауд. заключения.