Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

• планируется использовать более 12 месяцев;

• находится у организации на праве собственности,

• используется для получения дохода;

• предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности,

• стоимость имущества превышает 40 000 руб.

Амортизация не начисляется:

1. по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

2. по объектам основных средств, которые законсервированы на срок более 3х месяцев,

3. по ОС стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, независимо от СПИ. Стоимость такого ОС при передаче в эксплуатацию сразу включается в издержки как материальные расходы.

Итак,

• Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

• Амортизационное отчисление (АО) - это денежное выражение амортизации ОС, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг.

Т.е. АО- это целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных ОС.

• Амортизация начисляется ежемесячно.

• Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В налоговом учете установлены только 2 способа (метода) начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По объектам 8-10 групп (СПИ более 20 лет) используется только линейный метод, по 1-7 – по выбору налогоплательщика.

Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на себестоимость производимого продукта, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение СПИ.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и, в конечном счете, на формирование финансовой стратегии организации.

Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является нахождение оптимального способа амортизации фондов.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств фиксируется в Учетной политике и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Существует понятие норма амортизации На, которая показывает, какую долю от своей стоимости основные фонды ежегодно переносят на готовую продукцию.

На = 1*100\СПИ, %

Годовая сумма амортизационных отчислений показывает, какую долю в рублях от своей стоимости основные фонды ежегодно переносят на готовую продукцию.

Агод = Пст* На.

В связи с тем, что Амортизация начисляется ежемесячно, определяем Амес.

Амес = Агод : 12 или Амес =Пст* На: 12 мес.,

где

Амес- месячная сумма амортизационных отчислений, руб.,

Пст –первоначальная стоимость ОС, руб.,

СПИ- срок полезного использования ОС в годах.

Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере:

• 5 октября 2010 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб.

• Организация установила срок службы объекта - 5 лет, значит, годовая норма амортизации

Н_а = 1/5 лет * 100 = 20%,

• Величина годовой прибыли составляет без учета АО и налога на имущество 789тыс.руб.

Найти по каждому из 4-х способов начисления амортизации:

1. АО;

2. налог на имущество;

3. налог на прибыль;

4. чистую прибыль;

5. величину свободных денежных средств.

1. Линейный способ начисления амортизации предполагает, что объект ОС приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Аr = На x Пст : 100%,

где На - годовая норма амортизационных отчислений, %; Пст –первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб. Достоинства линейного способа начисления амортизации - равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

При линейном способе совпадает бухгалтерский и налоговый учет.

Главным недостатком этого способа является то, что не учитывается моральный износ оборудования и связанные с ним потери.

При методе линейного способа ежегодная сумма амортизационных отчислений

Аr = 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%).

Таблица 1. Начисление амортизации: линейный способ (руб.)

№ года	Год	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость На начало года
1	2010- 2011	60 000	С 01,11,10 по 31,10,11: 60000/12=5000	За 12 мес=60 000, За 2 мес(нояб и дек 2010г)=10000	На 01,01,11 290 000 (300 000 - 10 000)
2	2011-2012	60 000	С 01,11,11 по 31,10,12: 5 000	120 000 (60 000 + 60 000)	На 01,01,09 230 000 (290 000 - 60 000)
3	2012-2013	60 000	5 000	180 000 (120 000 + 60 000)	На 01,01,10 170 000 (230 000 - 60 000)
4	2013-2014	60 000	5 000	240 000 (180 000 + 60 000)	На 01,01,11 110 000 (170 000 - 60 000)
5	2014-2015	60 000	5 000	300 000 (240 000 + 60 000), За 10 мес 2015г( янв-окт)=50000	На 01,01,12 50000 (110 000 - 60 000),
					В октябре 2015г – последнее начисление амортизации; На 01,11,15 0 (50000-50000)

Из табл. 1 можно сделать следующие выводы: 1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.