Налог на прибыль организаций
Федеральный прямой налог
С помощью этого налога государство может воздействовать на инвестиционную активность и активность предпринимательской деятельности путём предоставления налоговых льгот и преференций
Налогоплательщики - российские организации, иностранные организации, имеющие представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения - прибыль.
Для определения прибыли российских организаций, из полученных доходов вычетаются произведённые расходы. К вычету принимаются только обоснованные и документально подтверждённые расходы.
Оценка затрат должна быть выражена в денежной форме.
Для иностранных организаций прибыль определяется, как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведённых ими расходов.
Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде как на территории РФ, так и за её приделами от источников в РФ, для иностранных организаций только от источников в РФ.
Прибыль организации представляет собой положительную разницу между суммой доходов от реализации работ, товаров, услуг, имущественных прав, а также внереализационных доходов (А) и суммы расходов, связанных с производством и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационных расходов (Б).
А - Б = прибыль
Основная налоговая ставка 20% (18% регион, 2% федерация).
Доход от реализации включает выручку от реализации товаров как собственного производства, так и приобретённых. Выручка от реализации формирует поступления, исчисляется на ..., выраженная в денежной или натуральной форме.
Ко внереализационным доходам можно отнести следующие: доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде штрафа, пени и других санкций за нарушения договорных обязательств, доходов в виде процентов, полученных по ценным бумагам и по кредитам, также доходы, связанные с положительной курсовой разницей, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду.
Расходы, связанные с производством и реализацией:
материальные расходы: сырье, материалы, которые будут использованы для производства, затраты на топливо, воду, электроэнергию, отопление.
расходы на оплату труда (все начисления работникам, в т.ч. компенсационные начисления и премии)
начисленная амортизация: перечень имущества, который разделён по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизационным имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения доходов, и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Речь идёт об имуществе со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 руб. Всего 10 групп, классификация всех средств в каждой группе утверждена правительством.
прочие расходы: наиболее многочисленная группа, ограниченная лимитом; отдельные виды расходов могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах, утверждённых в установленном порядке лимитов, нормативов и норм: представительские расходы - не более 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период, реклама - не более 1% от выручки от реализации товаров.
Внереализационные расходы - затраты, не связанные с производством и реализацией:
расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, включающие амортизацию
Расходы в виде процентов по договорным обязательствам
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг
судебные расходы и сборы
расходы, связанные с консервацией и содержанием производственных мощностей и объектов
Приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком (полученные как в отчётном налоговом периоде, так и выявленные за прошлые периоды)
сумма безнадёжных долгов, потери от стихийного бедствия, аварий, пожаров, ликвидации бедствий
затраты на содержание резервных фондов (например, фонд по сомнительным долгам), суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного или налогового периода в размере не более 10 % от выручки (если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, то разница включается в состав внереализационных расходов)
При расчёте налоговой базы, подлежащей налогообложению, прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчётном налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база приравнивается к 0.
Налогоплательщик также имеет право уменьшить базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущие периоды. Переносить убытки прошлых лет возможно не более 10 лет.
Формирование налоговой базы всегда зависит от учётной политики, применяемой на предприятии. Существует 2 метода учёта: кассовый метод и метод начисления. По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счёта в банках или в кассу. Метод начисления - доходы и расходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором они имели место, не зависимо от времени фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода считается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. По кассовому методу имеют право пользоваться только те организации, у которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (без учёта НДС) не превысила 1.000.000 руб. за каждый, квартал за исключением финансовых организаций.
Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного налогового периода на основе данных налогового учёта.
Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе первичных документов, сгруппированных в установленном порядке.
Расчёт налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.
Основная ставка налога на прибыль (с 2009 г.) - 20%, но ставку имеют право снижать (региональный кусочек 18%) до 13,5% для определённых категорий организаций. На территории особых экономических зон власти региона могут понижать ставку до 0%.
Сейчас действуют налоговые каникулы для предприятий занимающихся медицинской и образовательной деятельностью - 0% до 2020 г.
Дополнительные ставки:
Иностранные предприятия у которых нет представительств в РФ уплачивают налог по следующим ставкам:
15% по доходам в виде дивидендов от российских компаний и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
10% По доходам, получаемым от использования судов и других транспортных средств, самолётов в связи с осуществлением международных перевозок
20% со всех остальных доходов
Доходы получаемые российскими предприятиями виде дивидендов и виде процентов облагаются по следующим ставкам:
0% по дивидендам получаемым российскими организациями при определённых условиях - налогоплательщик в течение года непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 % вкладов в уставном капитале организации, которая выплачивает дивиденды
9% по дивидендам получаемым российскими организациями от российских и иностранных организаций
15% на доходы в виде процентов от государственного и муниципального имущества
Сумма налога на прибыль организации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик должен исчислить сумму авансового платежа. Авансовые платежи необходимо уплачивать до 28-го числа месяца, следующего за отчётным.
Все уплаченные налоги организации включаются в прочие расходы и тем самым уменьшают налоговую базу.
НДФЛ
НДФЛ - прямой федеральной налог, уплачиваемый физическими лицами.
Прародитель НДФЛ - подоходный налог (обложение совокупного годового дохода).
У НДФЛ существует дифференциация ставок.
Плательщиками данного налога являются исключительно физические лица, как резиденты, так и нерезиденты (менее 6 месяцев).
Объектом налогообложения у резидента выступает доход, получаемый в налоговом периоде (календарный год) от источников в РФ так и за приделами РФ.
Для нерезидентов объектом налогообложения является доход, полученный только у источников в Российской Федерации.
К доходам относятся: все виды доходов, проценты, дивиденды, доходы от сдачи в наем имущества, от реализации имущества, доходы от авторских прав, от страховых случаев, денежные вознаграждения за выполнение трудовых обязательств, стипендии, пенсии и другие аналогичные выплаты.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, получаемые физическими лицами: материальные, нематериальные, натуральные и доходы в виде материальной выгоды - получаемые от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемных кредитных средств, получаемых от ИП или организаций.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых законодательно установлены различные налоговые ставки - самая основная ставка 13 % - применяется по отношению к доходам, которые являются вознаграждение за труд, то есть заработная.
Налоговая база (под 13%) определяется как денежное выражение доходов от заработной платы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (если сумма налоговых вычетов оказывается больше доходов, то в этом налоговом периоде налоговая база будет равна 0.
Освобождены от налогообложения: государственные пособия, выплаты компенсации, за исключением пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по уходу за больным ребёнком. Не подлежат налогообложению: пособия по безработице, по беременности и родам, государственная и трудовая пенсии, стипендия, средства материального капитала, доходы физических лиц (натуральные и денежной форме) получаемые в порядке наследования от близких родственников, кроме авторских прав, алименты, подарки от организаций стоимостью менее 4000 руб., призы Чемпионатов (только высокого уровня), доходы в виде единовременной материальной помощи которые оказывают работадатели работникам в размере не более 50.000 руб. на ребёнка, материальная помощь связи со стихийными бедствиями, доход получаемый налогоплательщиком в виде процентов по вкладам российских банков (если проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах суммы расчитанной следующим образом: не более: ставка рефинансирования ЦБ РФ + 5%пунктов). Вклады в иностранной валюте не облагается, если установленная ставка не превышает 9 % годовых. С 1 января 2009г. не облагаются те доходы физических лиц, которые получены от продажи имущества находящегося в собственности не более трёх лет.
Налоговый кодекс определяет налоговые вычеты: то есть доходы уменьшаются на законодательном уровне.
Их всего 5 видов:
стандартный налоговый вычет - льготные категории: Чернобыльцы, участники ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих - 3000 руб.; отдельные категории: герои РФ, герои СССР награждённые орденами и т.п. - 500 руб.
социальный
имущественный
профессиональный
инвестиционный